Atskyrimas ir akcijų mainai: kokie mokesčiai tenka akcininkams

Kai bendrovė jungiama, skaidoma ar iš jos atskiriama dalis, o akcininkai savo akcijas mainais keičia į kitos bendrovės akcijas, mainų metu susidaręs turto vertės skirtumas nelaikomas akcininko pajamomis. Tai taikoma, jei operacija atitinka vieną iš Pelno mokesčio įstatymo 41 straipsnyje išvardytų atvejų. Taisyklė galioja ir gyventojams, ir bendrovėms akcininkėms. Mainais gautų naujų akcijų įsigijimo kaina lieka tokia, kokia buvo išmainytų akcijų, todėl vertės padidėjimas bus vertinamas tada, kai naujas akcijas perleisite. Pinigais išmokėtam akcijų kainų skirtumui ši išimtis netaikoma. Kai kuriais atvejais lengvata išlieka tik tada, jei mainais gautų akcijų neperleidžiate trejus metus, o sandoriams, sudarytiems siekiant mokestinės naudos, mokesčių administratorius gali taikyti turinio viršenybės prieš formą principą.

Kada taikoma reorganizavimo išimtis

Pelno mokesčio įstatymo 41 straipsnio 1 dalis (PMĮ 41 str. 1 d.) nustato, tarp kokių vienetų ši tvarka taikoma. Tai Lietuvos vienetai, kurių apmokestinamasis pelnas apmokestinamas taikant PMĮ 5 straipsnyje nustatytus 17 arba 7 procentų tarifus, ir Europos Sąjungos valstybių narių vienetai, atitinkantys Direktyvos 90/434/EB reikalavimus, taip pat operacijos tarp jų. Vienetams, kurių pelnas apmokestinamas 0 procentų tarifu (PMĮ 5 str. 2 d.), ši tvarka pagal įstatymo tekstą netaikoma.

PMĮ 41 str. 2 d. išvardija atvejus. Akcininkams svarbiausi šie:

• prijungimas ir sujungimas: įsigyjamojo vieneto dalyviai mainais gauna įsigyjančiojo vieneto akcijų (PMĮ 41 str. 2 d. 1 ir 2 p.);
• išdalijimas ir padalijimas: dalyviai vietoj turėtų akcijų proporcingai mainais gauna naujų ar perimančių vienetų akcijų (PMĮ 41 str. 2 d. 4 p.);
• veiklos dalies, kuri organizaciniu požiūriu sudaro autonomišką ekonominį vienetą, perleidimas, kai perleidžiantis vienetas kartu mažina įstatinį kapitalą, o jo dalyviai proporcingai mainais gauna įsigyjančiųjų vienetų akcijų (PMĮ 41 str. 2 d. 5 p.);
• akcijų mainai, kai vienas vienetas savo akcijas perleidžia kito vieneto dalyviams, siekdamas turėti ar padidinti balsų daugumą (PMĮ 41 str. 2 d. 7 p.);
• atskyrimas: tęsiantis veiklą vienetas atskiria dalį, kuriai proporcingai priskirto turto, nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų pagrindu sukuriamas vienas ar keli nauji vienetai (PMĮ 41 str. 2 d. 8 p.).

Jei akcijų kainų skirtumas apmokamas pinigais, 1, 2, 4, 5 ir 7 punktuose jis negali viršyti 10 procentų akcijų nominalios vertės arba, kai nominalios vertės nėra, 10 procentų balansinės akcijų vertės (PMĮ 41 str. 2 d.). Bendrovių teisė taiko panašią ribą: pinigų išmokos negali viršyti 10 procentų akcininkų gaunamų naujų akcijų nominalios vertės (Akcinių bendrovių įstatymo 67 straipsnio 6 dalis, ABĮ 67 str. 6 d.).

Atkreipkite dėmesį į žodį „proporcingai“. ABĮ 67 str. 2 d. leidžia skaidomos bendrovės akcijas skirstyti ir neproporcingai, o atskyrimui taikomos padalijimo taisyklės (ABĮ 71 str. 2 d.). Tačiau PMĮ 41 str. 2 d. 4 ir 5 punktai kalba apie proporcingai gaunamas akcijas. Kad būtų taikomas 8 punktas (atskyrimas), naujam vienetui turi būti proporcingai priskirti turtas, nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai. Bendrovių teisė tokio proporcingumo nereikalauja (LAT 2020-12-02 nutartis civilinėje byloje Nr. e3K-3-325-823/2020, 38 p.). Be to, 8 punktas pats neaprašo akcininkų akcijų keitimo, o GPMĮ 2 str. 14 d. 7–8 p. ir PMĮ 42 str. 1 d. taikomi, kai akcijos keičiamos mainais. Įstatymo tekstas tiesiogiai neatsako, ar atskyrimas, kurio metu akcininkai gauna naujos bendrovės akcijų, laikomas tokiu keitimu. Neproporcingą akcijų paskirstymą prieš tvirtindami sąlygas atskirai įvertinkite mokesčių požiūriu. Kaip akcijų keitimo santykis įrašomas į atskyrimo sąlygas, rašėme straipsnyje Atskyrimo sąlygos: turinys, dokumentai ir žingsnių eilė.

Akcininkas gyventojas

Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 2 straipsnio 14 dalies 7 ir 8 punktai (GPMĮ 2 str. 14 d. 7 ir 8 p.) pajamomis nelaiko turto vertės skirtumo, susidariusio PMĮ 41 str. 2 d. nustatytais reorganizavimo ar perleidimo atvejais, kai dalyvių turimos akcijos mainais keičiamos į kito vieneto akcijas. Abu punktai taikomi tik vienetams, nurodytiems PMĮ 41 str. 1 d., ir abu daro išimtį: pinigais apmokėtam akcijų kainų skirtumui ši taisyklė netaikoma.

Kai vėliau parduosite ar kitaip perleisite mainais gautas akcijas, jų įsigijimo kaina bus lygi turėtų išmainytų akcijų įsigijimo kainai (GPMĮ 19 str. 5 d.). Iš pajamų leidžiama atimti tik dokumentais pagrįstas sumas (GPMĮ 19 str. 3 d.). Todėl išsaugokite dokumentus, kuriais įsigijote pradines akcijas, ir reorganizavimo sąlygas.

PMĮ 42 str. 10 d. nustato trejų metų akcijų neperleidimo sąlygą, kurią turi įvykdyti „vienetas ar jo dalyviai“ (apie ją toliau). GPMĮ šios sąlygos atskirai nekartoja. Įstatymo tekstas tiesiogiai neatsako, ar ji taikoma gyventojui. Jei mainais gautas akcijas ketinate perleisti per trejus metus, tai įvertinkite iš anksto.

Akcininkas bendrovė

Kai PMĮ 41 straipsnyje nustatytais atvejais dalyviai už turimas akcijas mainais gauna kito vieneto akcijų, turto vertės padidėjimas nelaikomas jų pajamomis. Mainais gautų akcijų įsigijimo kaina yra išmainytų akcijų įsigijimo kaina (PMĮ 42 str. 1 d.). Pinigais apmokėtas akcijų kainų skirtumas priskiriamas jį gavusio dalyvio pajamoms (PMĮ 42 str. 11 d.).

Trejų metų sąlyga. PMĮ 42 straipsnis taikomas tik tada, kai PMĮ 41 str. 2 d. 4, 5, 6 ir 7 punktuose nustatytais atvejais vienetas ar jo dalyviai mainais gautų akcijų neparduoda ir kitaip neperleidžia trejus metus. Išimtys – perleidimas dėl teisės aktų reikalavimų ir vėlesni tų pačių 4–7 punktų atvejai (PMĮ 42 str. 10 d.). Atskyrimas (8 punktas) šiame sąraše neišvardytas. Tačiau tas pats sandoris gali atitikti ir 5 punktą, todėl tikrinkite, kuriam punktui priskiriate savo operaciją.

Ryšys su dalyvavimo išimtimi. Akcijas išleidęs vienetas turi būti registruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, ir mokėti pelno mokestį ar jam tapatų mokestį. Tada turto vertės padidėjimo pajamos už jo akcijų perleidimą neapmokestinamos, jei perleidžiantis vienetas ne trumpiau kaip 2 metus be pertraukų turėjo daugiau kaip 10 procentų balsus suteikiančių akcijų. Jei akcijos perleidžiamos PMĮ 41 str. 2 d. nurodytais reorganizavimo ar perleidimo atvejais, reikia jas turėti ne trumpiau kaip 3 metus. Išimtis netaikoma, kai turtas perkeliamas ir kai akcijos perleidžiamos jas išleidusiam vienetui. Į akcijų turėjimo terminus neatsižvelgiama, kai akcijos perleidžiamos dėl teisės aktų reikalavimų (PMĮ 12 str. 15 p.). Nuo 2027 m. sausio 1 d. sąvoka „akcija“ šiame punkte apims ir tam tikrų užsienio ribotos civilinės atsakomybės vienetų dalis (PMĮ 12 str. 15 p., redakcija nuo 2027-01-01).

Taisyklės prieš dirbtinius sandorius

Apskaičiuojant pelno mokestį neatsižvelgiama į darinius, kurių pagrindinis tikslas arba vienas iš pagrindinių tikslų yra gauti mokestinės naudos ir kurie nebuvo nustatyti dėl svarių komercinių priežasčių, atspindinčių ekonominę realybę. Darinys gali apimti daugiau negu vieną etapą (PMĮ 11 str. 8 d.). Mokesčių administravimo įstatymo 69 straipsnio 1 dalis (MAĮ 69 str. 1 d.) leidžia mokesčių administratoriui taikyti turinio viršenybės prieš formą principą, kai sandoris, ūkinė operacija ar bet kokia jų grupė sudaryti turint tikslą gauti mokestinę naudą.

Todėl, jei po atskyrimo planuojate dar vieną akcijų mainų etapą, mokesčių administratorius gali vertinti abu etapus kartu. Vertinamas visas darinys: jei jis nebuvo nustatytas dėl svarių komercinių priežasčių, atspindinčių ekonominę realybę, apskaičiuojant pelno mokestį į jį neatsižvelgiama (PMĮ 11 str. 8 d.).

Ką patikrinti prieš tvirtinant sąlygas

1. Kuriam PMĮ 41 str. 2 d. punktui priskiriama operacija ir ar visi dalyvaujantys vienetai atitinka PMĮ 41 str. 1 d.
2. Ar akcijos skirstomos proporcingai.
3. Ar pinigų išmoka akcininkams neviršija PMĮ 41 str. 2 d. ir ABĮ 67 str. 6 d. ribų.
4. Kas iš akcininkų gali norėti perleisti akcijas per trejus metus.
5. Ar išsaugoti pradinių akcijų įsigijimo dokumentai.

Mokesčių išimtis yra sąlyginė: ji taikoma tik įvykdžius visas aukščiau nurodytas sąlygas, todėl kiekvieną operaciją reikia patikrinti mokesčių požiūriu. Apie akcijų keitimą reorganizuojant ir susijusias datas rašėme straipsnyje Reorganizavimo pradžia ir pabaiga: akcininkai ir notaras.

Daugiau apie reorganizavimą

• Įmonių reorganizavimas ir atskyrimas: paslaugos puslapis
• Įmonių reorganizavimo mokesčiai: pelno mokestis, PVM ir nuostoliai
• Padalijimas, išdalijimas ar atskyrimas: kuo skiriasi bendrovės skaidymas
• Bendrovės atskyrimas: įstatymo terminai ir ką suplanuoti iš anksto

Kaip pradėti

Atsiųskite naujausią Registrų centro išrašą, akcininkų sąrašą su jų turimomis akcijomis ir parašykite, ką norite atskirti ir kokią akcininkų struktūrą norite gauti pabaigoje. Kartu su Jūsų mokesčių konsultantu įvertinsime, kurį įstatymo atvejį atitinka planuojama operacija.

Tel. +370 5 212 1506, el. paštas info@linden.lt

Plačiau apie šią paslaugą: Įmonių reorganizavimas ir atskyrimas.