Abspaltung und Aktientausch: welche Steuern auf die Aktionäre entfallen

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Wenn eine Gesellschaft verschmolzen oder gespalten wird oder ein Teil von ihr abgespalten wird und die Aktionäre ihre Aktien im Tausch gegen Aktien einer anderen Gesellschaft hingeben, gilt die beim Tausch entstandene Wertdifferenz des Vermögens nicht als Einkünfte des Aktionärs. Das gilt, wenn der Vorgang einem der in Artikel 41 des Pelno mokesčio įstatymas (Gewinnsteuergesetz, PMĮ) aufgezählten Fälle entspricht. Die Regel gilt sowohl für natürliche Personen als auch für Gesellschaften als Aktionäre. Die Anschaffungskosten der im Tausch erhaltenen neuen Aktien bleiben dieselben wie die der getauschten Aktien, daher wird der Wertzuwachs dann bewertet, wenn Sie die neuen Aktien veräußern. Für eine in Geld ausgezahlte Differenz der Aktienpreise gilt diese Ausnahme nicht. In einigen Fällen bleibt die Vergünstigung nur erhalten, wenn Sie die im Tausch erhaltenen Aktien drei Jahre lang nicht veräußern, und auf Rechtsgeschäfte, die geschlossen wurden, um einen Steuervorteil zu erlangen, kann die Steuerverwaltung (mokesčių administratorius) den Grundsatz des Vorrangs des Inhalts vor der Form anwenden.

Wann die Reorganisationsausnahme gilt

Artikel 41 Absatz 1 des Pelno mokesčio įstatymas (PMĮ 41 str. 1 d.) legt fest, zwischen welchen Einheiten (vienetai) diese Regelung gilt. Das sind litauische Einheiten, deren steuerpflichtiger Gewinn mit den in PMĮ 5 straipsnyje [Artikel 5 PMĮ] festgelegten Sätzen von 17 oder 7 Prozent besteuert wird, und Einheiten der Mitgliedstaaten der Europäischen Union, die den Anforderungen der Richtlinie 90/434/EWG entsprechen, sowie Vorgänge zwischen ihnen. Für Einheiten, deren Gewinn mit dem Satz von 0 Prozent besteuert wird (PMĮ 5 str. 2 d.), gilt diese Regelung nach dem Wortlaut des Gesetzes nicht.

PMĮ 41 str. 2 d. zählt die Fälle auf. Für die Aktionäre sind diese am wichtigsten:

• Verschmelzung durch Aufnahme und Verschmelzung durch Neugründung: Die Gesellschafter der erworbenen Einheit erhalten im Tausch Aktien der erwerbenden Einheit (PMĮ 41 str. 2 d. 1 ir 2 p.);
• Aufspaltung zur Aufnahme (išdalijimas) und Aufspaltung (padalijimas): Die Gesellschafter erhalten anstelle ihrer Aktien verhältnismäßig im Tausch Aktien der neuen oder der übernehmenden Einheiten (PMĮ 41 str. 2 d. 4 p.);
• die Veräußerung eines Tätigkeitsbereichs, der organisatorisch eine selbständige wirtschaftliche Einheit bildet, wenn die veräußernde Einheit zugleich ihr Grundkapital herabsetzt und ihre Gesellschafter verhältnismäßig im Tausch Aktien der erwerbenden Einheiten erhalten (PMĮ 41 str. 2 d. 5 p.);
• Aktientausch, bei dem eine Einheit ihre Aktien den Gesellschaftern einer anderen Einheit überträgt, um die Stimmenmehrheit zu erlangen oder zu vergrößern (PMĮ 41 str. 2 d. 7 p.);
• Abspaltung (atskyrimas): Die fortbestehende Einheit spaltet einen Teil ab, auf dessen Grundlage, nämlich des ihm verhältnismäßig zugewiesenen Vermögens, Eigenkapitals und der Verbindlichkeiten, eine oder mehrere neue Einheiten gegründet werden (PMĮ 41 str. 2 d. 8 p.).

Wird die Differenz der Aktienpreise in Geld bezahlt, darf sie in den Nummern 1, 2, 4, 5 und 7 10 Prozent des Nennwerts der Aktien oder, wenn kein Nennwert besteht, 10 Prozent des Buchwerts der Aktien nicht übersteigen (PMĮ 41 str. 2 d.). Das Gesellschaftsrecht wendet eine ähnliche Grenze an: Geldzahlungen dürfen 10 Prozent des Nennwerts der von den Aktionären erhaltenen neuen Aktien nicht übersteigen (Artikel 67 Absatz 6 des Akcinių bendrovių įstatymas (Aktiengesetz), ABĮ 67 str. 6 d.).

Achten Sie auf das Wort „proporcingai“ [„verhältnismäßig“]. ABĮ 67 str. 2 d. erlaubt es, die Aktien der zu spaltenden Gesellschaft auch nicht verhältnismäßig zuzuteilen, und für die Abspaltung gelten die Regeln über die Aufspaltung (ABĮ 71 str. 2 d.). PMĮ 41 str. 2 d. Nummern 4 und 5 sprechen jedoch von verhältnismäßig erhaltenen Aktien. Damit Nummer 8 (Abspaltung) gilt, müssen der neuen Einheit Vermögen, Eigenkapital und Verbindlichkeiten verhältnismäßig zugewiesen werden. Das Gesellschaftsrecht verlangt eine solche Verhältnismäßigkeit nicht (Beschluss des Lietuvos Aukščiausiasis Teismas (Oberster Gerichtshof Litauens, LAT) vom 2020-12-02 in der Zivilsache Nr. e3K-3-325-823/2020, Rn. 38). Außerdem beschreibt Nummer 8 selbst keinen Tausch der Aktien der Aktionäre, während GPMĮ 2 str. 14 d. 7–8 p. und PMĮ 42 str. 1 d. gelten, wenn Aktien im Tausch hingegeben werden. Der Gesetzestext beantwortet nicht unmittelbar, ob eine Abspaltung, bei der die Aktionäre Aktien der neuen Gesellschaft erhalten, als ein solcher Tausch gilt. Lassen Sie eine nicht verhältnismäßige Zuteilung der Aktien vor der Genehmigung der Bedingungen gesondert steuerlich bewerten. Wie das Umtauschverhältnis der Aktien in die Abspaltungsbedingungen aufgenommen wird, haben wir im Artikel Abspaltungsbedingungen: Inhalt, Unterlagen und Reihenfolge der Schritte beschrieben.

Aktionär als natürliche Person

Artikel 2 Absatz 14 Nummern 7 und 8 des Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas (Einkommensteuergesetz, GPMĮ 2 str. 14 d. 7 ir 8 p.) behandeln die Wertdifferenz des Vermögens nicht als Einkünfte, die in den in PMĮ 41 str. 2 d. festgelegten Fällen der Reorganisation oder Veräußerung entsteht, wenn die Aktien der Gesellschafter im Tausch in Aktien einer anderen Einheit getauscht werden. Beide Nummern gelten nur für die in PMĮ 41 str. 1 d. genannten Einheiten, und beide machen eine Ausnahme: Für eine in Geld bezahlte Differenz der Aktienpreise gilt diese Regel nicht.

Wenn Sie die im Tausch erhaltenen Aktien später verkaufen oder auf andere Weise veräußern, entsprechen ihre Anschaffungskosten den Anschaffungskosten der getauschten Aktien (GPMĮ 19 str. 5 d.). Von den Einkünften dürfen nur durch Unterlagen belegte Beträge abgezogen werden (GPMĮ 19 str. 3 d.). Bewahren Sie daher die Unterlagen, mit denen Sie die ursprünglichen Aktien erworben haben, und die Reorganisationsbedingungen auf.

PMĮ 42 str. 10 d. legt eine dreijährige Bedingung der Nichtveräußerung der Aktien fest, die „vienetas ar jo dalyviai“ [„die Einheit oder ihre Gesellschafter“] erfüllen müssen (dazu unten). Das GPMĮ wiederholt diese Bedingung nicht gesondert. Der Gesetzestext beantwortet nicht unmittelbar, ob sie für eine natürliche Person gilt. Wenn Sie die im Tausch erhaltenen Aktien innerhalb von drei Jahren veräußern möchten, lassen Sie dies vorab bewerten.

Aktionär als Gesellschaft

Wenn die Gesellschafter in den in PMĮ 41 straipsnyje [Artikel 41 PMĮ] festgelegten Fällen für ihre Aktien im Tausch Aktien einer anderen Einheit erhalten, gilt der Wertzuwachs des Vermögens nicht als ihre Einkünfte. Die Anschaffungskosten der im Tausch erhaltenen Aktien sind die Anschaffungskosten der getauschten Aktien (PMĮ 42 str. 1 d.). Eine in Geld bezahlte Differenz der Aktienpreise wird den Einkünften des Gesellschafters zugerechnet, der sie erhalten hat (PMĮ 42 str. 11 d.).

Die Dreijahresbedingung. PMĮ 42 straipsnis [Artikel 42 PMĮ] gilt nur, wenn in den in PMĮ 41 str. 2 d. Nummern 4, 5, 6 und 7 festgelegten Fällen die Einheit oder ihre Gesellschafter die im Tausch erhaltenen Aktien drei Jahre lang nicht verkaufen und nicht auf andere Weise veräußern. Ausnahmen sind die Veräußerung aufgrund von Anforderungen von Rechtsakten und spätere Fälle derselben Nummern 4–7 (PMĮ 42 str. 10 d.). Die Abspaltung (Nummer 8) ist in dieser Liste nicht aufgeführt. Derselbe Vorgang kann jedoch auch Nummer 5 entsprechen; prüfen Sie daher, welcher Nummer Sie Ihren Vorgang zuordnen.

Zusammenhang mit der Beteiligungsfreistellung. Die Einheit, die die Aktien ausgegeben hat, muss in einem Staat des Europäischen Wirtschaftsraums oder in einem Staat, mit dem ein Doppelbesteuerungsabkommen angewendet wird, registriert sein und Gewinnsteuer oder eine gleichartige Steuer zahlen. Dann werden Einkünfte aus dem Wertzuwachs bei der Veräußerung ihrer Aktien nicht besteuert, wenn die veräußernde Einheit mindestens 2 Jahre ununterbrochen mehr als 10 Prozent der stimmberechtigten Aktien gehalten hat. Werden die Aktien in den in PMĮ 41 str. 2 d. genannten Fällen der Reorganisation oder Veräußerung veräußert, müssen sie mindestens 3 Jahre gehalten werden. Die Ausnahme gilt nicht, wenn Vermögen verlagert wird und wenn die Aktien an die Einheit veräußert werden, die sie ausgegeben hat. Die Haltefristen werden nicht berücksichtigt, wenn die Aktien aufgrund von Anforderungen von Rechtsakten veräußert werden (PMĮ 12 str. 15 p.). Ab dem 1. Januar 2027 wird der Begriff „akcija“ [„Aktie“] in dieser Nummer auch Anteile bestimmter ausländischer Einheiten mit beschränkter zivilrechtlicher Haftung umfassen (PMĮ 12 str. 15 p., Fassung ab 2027-01-01).

Regeln gegen künstliche Gestaltungen

Bei der Berechnung der Gewinnsteuer werden Gestaltungen (dariniai) nicht berücksichtigt, deren Hauptzweck oder einer deren Hauptzwecke darin besteht, einen Steuervorteil zu erlangen, und die nicht aus triftigen wirtschaftlichen Gründen, die die wirtschaftliche Realität widerspiegeln, eingeführt wurden. Eine Gestaltung kann mehr als einen Schritt umfassen (PMĮ 11 str. 8 d.). Artikel 69 Absatz 1 des Mokesčių administravimo įstatymas (Steuerverwaltungsgesetz, MAĮ 69 str. 1 d.) erlaubt der Steuerverwaltung, den Grundsatz des Vorrangs des Inhalts vor der Form anzuwenden, wenn ein Rechtsgeschäft, ein wirtschaftlicher Vorgang oder eine beliebige Gruppe davon mit dem Ziel geschlossen wurde, einen Steuervorteil zu erlangen.

Wenn Sie nach der Abspaltung einen weiteren Schritt des Aktientauschs planen, kann die Steuerverwaltung daher beide Schritte zusammen bewerten. Bewertet wird die gesamte Gestaltung: Wurde sie nicht aus triftigen wirtschaftlichen Gründen eingeführt, die die wirtschaftliche Realität widerspiegeln, wird sie bei der Berechnung der Gewinnsteuer nicht berücksichtigt (PMĮ 11 str. 8 d.).

Was vor der Genehmigung der Bedingungen zu prüfen ist

1. Welcher Nummer von PMĮ 41 str. 2 d. der Vorgang zugeordnet wird und ob alle beteiligten Einheiten PMĮ 41 str. 1 d. entsprechen.
2. Ob die Aktien verhältnismäßig zugeteilt werden.
3. Ob die Geldzahlung an die Aktionäre die Grenzen von PMĮ 41 str. 2 d. und ABĮ 67 str. 6 d. nicht übersteigt.
4. Wer von den Aktionären die Aktien innerhalb von drei Jahren veräußern möchte.
5. Ob die Unterlagen über den Erwerb der ursprünglichen Aktien aufbewahrt sind.

Die Steuerausnahme ist bedingt: Sie gilt nur, wenn alle oben genannten Bedingungen erfüllt sind, daher muss jeder Vorgang steuerlich geprüft werden. Über den Aktientausch bei der Reorganisation und die damit verbundenen Daten haben wir im Artikel Beginn und Ende der Reorganisation: Aktionäre und Notar geschrieben.

Mehr zur Reorganisation

• Reorganisation und Abspaltung von Unternehmen: Seite der Dienstleistung
• Steuern bei der Reorganisation von Unternehmen: Gewinnsteuer, Mehrwertsteuer und Verluste
• Aufspaltung, Aufspaltung zur Aufnahme oder Abspaltung: wie sich die Spaltung einer Gesellschaft unterscheidet
• Abspaltung einer Gesellschaft: gesetzliche Fristen und was im Voraus zu planen ist

Wie Sie beginnen

Senden Sie den neuesten Auszug des Registrų centras (staatliches Registerzentrum), die Liste der Aktionäre mit ihren Aktien und schreiben Sie, was Sie abspalten möchten und welche Aktionärsstruktur Sie am Ende erreichen möchten. Gemeinsam mit Ihrem Steuerberater prüfen wir, welchem gesetzlichen Fall der geplante Vorgang entspricht.

Tel. +370 5 212 1506, E-Mail info@linden.lt

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