Escisión parcial y canje de acciones: qué impuestos soportan los accionistas

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Cuando una sociedad se fusiona, se escinde o se separa de ella una parte, y los accionistas canjean sus acciones por acciones de otra sociedad, la diferencia de valor de los bienes que surge en el canje no se considera renta del accionista. Esto se aplica si la operación encaja en uno de los supuestos enumerados en el artículo 41 del Pelno mokesčio įstatymas (Ley del Impuesto sobre Beneficios, PMĮ). La regla rige tanto para las personas físicas como para las sociedades accionistas. El precio de adquisición de las nuevas acciones recibidas en canje sigue siendo el de las acciones canjeadas, por lo que el incremento de valor se valorará cuando usted transmita las nuevas acciones. Esta exención no se aplica a la diferencia de precio de las acciones pagada en dinero. En algunos casos, el beneficio fiscal solo se mantiene si no transmite las acciones recibidas en canje durante tres años, y a las operaciones realizadas para obtener una ventaja fiscal la administración tributaria puede aplicar el principio de prevalencia del fondo sobre la forma.

Cuándo se aplica la exención por reorganización

El apartado 1 del artículo 41 del Pelno mokesčio įstatymas (PMĮ 41 str. 1 d.) establece entre qué entidades se aplica este régimen. Son las entidades lituanas cuyo beneficio imponible tributa a los tipos del 17 o del 7 por ciento establecidos en el artículo 5 de la PMĮ (PMĮ 5 straipsnyje) y las entidades de los Estados miembros de la Unión Europea que cumplen los requisitos de la Direktyva 90/434/EB (Directiva 90/434/CEE), así como las operaciones entre ellas. A las entidades cuyo beneficio tributa al tipo del 0 por ciento (PMĮ 5 str. 2 d.), según el texto de la ley, este régimen no se aplica.

PMĮ 41 str. 2 d. enumera los supuestos. Para los accionistas, los más importantes son estos:

• fusión por absorción y fusión por constitución de nueva sociedad: los participantes de la entidad adquirida reciben en canje acciones de la entidad adquirente (PMĮ 41 str. 2 d. 1 ir 2 p.);
• escisión a favor de sociedades existentes (išdalijimas) y escisión con constitución de nuevas sociedades (padalijimas): los participantes reciben en canje, en proporción, acciones de las entidades nuevas o beneficiarias en lugar de las que tenían (PMĮ 41 str. 2 d. 4 p.);
• la transmisión de una parte de la actividad que, desde el punto de vista organizativo, constituye una unidad económica autónoma, cuando la entidad transmitente reduce al mismo tiempo su capital social y sus participantes reciben en canje, en proporción, acciones de las entidades adquirentes (PMĮ 41 str. 2 d. 5 p.);
• el canje de acciones, cuando una entidad transmite sus acciones a los participantes de otra entidad para obtener o aumentar la mayoría de votos (PMĮ 41 str. 2 d. 7 p.);
• escisión parcial (atskyrimas): la entidad que continúa la actividad separa una parte, y sobre la base de los bienes, el patrimonio neto y las obligaciones asignados proporcionalmente a esa parte se crean una o varias entidades nuevas (PMĮ 41 str. 2 d. 8 p.).

Si la diferencia de precio de las acciones se paga en dinero, en los puntos 1, 2, 4, 5 y 7 no puede superar el 10 por ciento del valor nominal de las acciones o, cuando no hay valor nominal, el 10 por ciento del valor contable de las acciones (PMĮ 41 str. 2 d.). El Derecho de sociedades aplica un límite similar: los pagos en dinero no pueden superar el 10 por ciento del valor nominal de las nuevas acciones que reciben los accionistas (apartado 6 del artículo 67 del Akcinių bendrovių įstatymas (Ley de Sociedades por Acciones, ABĮ), ABĮ 67 str. 6 d.).

Preste atención a la palabra „proporcingai“ [«en proporción»]. ABĮ 67 str. 2 d. permite repartir las acciones de la sociedad escindida también de forma no proporcional, y a la escisión parcial se aplican las reglas de la escisión con constitución de nuevas sociedades (ABĮ 71 str. 2 d.). Sin embargo, los puntos 4 y 5 de PMĮ 41 str. 2 d. hablan de acciones recibidas en proporción. Para que se aplique el punto 8 (escisión parcial), a la nueva entidad deben asignarse proporcionalmente los bienes, el patrimonio neto y las obligaciones. El Derecho de sociedades no exige esa proporcionalidad (auto del Lietuvos Aukščiausiasis Teismas (Tribunal Supremo de Lituania, LAT) de 2020-12-02 en el asunto civil n.º e3K-3-325-823/2020, apdo. 38). Además, el punto 8 no describe por sí mismo el canje de acciones de los accionistas, mientras que GPMĮ 2 str. 14 d. 7–8 p. y PMĮ 42 str. 1 d. se aplican cuando las acciones se canjean. El texto de la ley no responde directamente si una escisión parcial en la que los accionistas reciben acciones de la nueva sociedad se considera tal canje. Antes de aprobar el proyecto, valore por separado desde el punto de vista fiscal un reparto no proporcional de las acciones. Cómo se recoge la relación de canje de las acciones en el proyecto de escisión parcial lo explicamos en el artículo Proyecto de escisión parcial: contenido, documentos y orden de los pasos.

Accionista persona física

Los puntos 7 y 8 del apartado 14 del artículo 2 del Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas (Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, GPMĮ) (GPMĮ 2 str. 14 d. 7 ir 8 p.) no consideran renta la diferencia de valor de los bienes surgida en los supuestos de reorganización o transmisión establecidos en PMĮ 41 str. 2 d., cuando las acciones de los participantes se canjean por acciones de otra entidad. Ambos puntos se aplican solo a las entidades indicadas en PMĮ 41 str. 1 d., y ambos establecen una excepción: esta regla no se aplica a la diferencia de precio de las acciones pagada en dinero.

Cuando más adelante venda o transmita de otro modo las acciones recibidas en canje, su precio de adquisición será igual al precio de adquisición de las acciones canjeadas que tenía (GPMĮ 19 str. 5 d.). De la renta solo pueden deducirse los importes justificados documentalmente (GPMĮ 19 str. 3 d.). Por eso, conserve los documentos con los que adquirió las acciones iniciales y el proyecto de reorganización.

PMĮ 42 str. 10 d. establece la condición de no transmitir las acciones durante tres años, que deben cumplir „vienetas ar jo dalyviai“ [«la entidad o sus participantes»] (véase más abajo). La GPMĮ no repite esta condición por separado. El texto de la ley no responde directamente si se aplica a la persona física. Si tiene intención de transmitir las acciones recibidas en canje en un plazo de tres años, valórelo de antemano.

Accionista sociedad

Cuando, en los supuestos establecidos en el artículo 41 de la PMĮ (PMĮ 41 straipsnyje), los participantes reciben en canje acciones de otra entidad por las acciones que tienen, el incremento de valor de los bienes no se considera renta suya. El precio de adquisición de las acciones recibidas en canje es el precio de adquisición de las acciones canjeadas (PMĮ 42 str. 1 d.). La diferencia de precio de las acciones pagada en dinero se considera renta del participante que la recibe (PMĮ 42 str. 11 d.).

La condición de los tres años. El artículo 42 de la PMĮ (PMĮ 42 straipsnis) solo se aplica cuando, en los supuestos establecidos en los puntos 4, 5, 6 y 7 de PMĮ 41 str. 2 d., la entidad o sus participantes no venden ni transmiten de otro modo las acciones recibidas en canje durante tres años. Las excepciones son la transmisión por exigencia de la normativa y los posteriores supuestos de esos mismos puntos 4–7 (PMĮ 42 str. 10 d.). La escisión parcial (punto 8) no figura en esa lista. Sin embargo, la misma operación puede encajar también en el punto 5, por lo que debe comprobar a qué punto adscribe su operación.

Relación con la exención por participaciones. La entidad que emitió las acciones debe estar registrada en un Estado del Espacio Económico Europeo o en un Estado con el que se aplique un convenio para evitar la doble imposición, y pagar el impuesto sobre beneficios o un impuesto equivalente. En ese caso, las ganancias por incremento de valor derivadas de la transmisión de sus acciones no tributan si la entidad transmitente ha tenido de forma ininterrumpida, durante no menos de 2 años, más del 10 por ciento de las acciones con derecho de voto. Si las acciones se transmiten en los supuestos de reorganización o transmisión indicados en PMĮ 41 str. 2 d., hay que tenerlas durante no menos de 3 años. La exención no se aplica cuando se trasladan bienes ni cuando las acciones se transmiten a la entidad que las emitió. Los plazos de tenencia de las acciones no se tienen en cuenta cuando las acciones se transmiten por exigencia de la normativa (PMĮ 12 str. 15 p.). A partir del 1 de enero de 2027, el concepto de „akcija“ [«acción»] en este punto abarcará también las participaciones de determinadas entidades extranjeras de responsabilidad civil limitada (PMĮ 12 str. 15 p., redacción vigente desde el 2027-01-01).

Normas contra las operaciones artificiales

Al calcular el impuesto sobre beneficios no se tienen en cuenta los mecanismos cuyo objetivo principal o uno de cuyos objetivos principales sea obtener una ventaja fiscal y que no se hayan establecido por razones comerciales válidas que reflejen la realidad económica. Un mecanismo puede comprender más de una fase (PMĮ 11 str. 8 d.). El apartado 1 del artículo 69 del Mokesčių administravimo įstatymas (Ley de Administración Tributaria, MAĮ) (MAĮ 69 str. 1 d.) permite a la administración tributaria aplicar el principio de prevalencia del fondo sobre la forma cuando una operación, una operación económica o cualquier conjunto de ellas se ha realizado con el objetivo de obtener una ventaja fiscal.

Por eso, si después de la escisión parcial prevé otra fase de canje de acciones, la administración tributaria puede valorar ambas fases conjuntamente. Se valora todo el mecanismo: si no se estableció por razones comerciales válidas que reflejen la realidad económica, no se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre beneficios (PMĮ 11 str. 8 d.).

Qué comprobar antes de aprobar el proyecto

1. A qué punto de PMĮ 41 str. 2 d. se adscribe la operación y si todas las entidades participantes cumplen PMĮ 41 str. 1 d.
2. Si las acciones se reparten en proporción.
3. Si el pago en dinero a los accionistas no supera los límites de PMĮ 41 str. 2 d. y de ABĮ 67 str. 6 d.
4. Cuáles de los accionistas pueden querer transmitir sus acciones en un plazo de tres años.
5. Si se conservan los documentos de adquisición de las acciones iniciales.

La exención fiscal es condicional: solo se aplica si se cumplen todas las condiciones indicadas, por lo que cada operación debe comprobarse desde el punto de vista fiscal. Sobre el canje de acciones en la reorganización y las fechas relacionadas hablamos en el artículo Inicio y fin de la reorganización: accionistas y notario.

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Cómo empezar

Envíenos el extracto más reciente del Registrų centras (Centro de Registros estatal), la lista de accionistas con las acciones que tiene cada uno, e indíquenos qué quiere separar y qué estructura accionarial quiere tener al final. Junto con su asesor fiscal, valoraremos a qué supuesto legal corresponde la operación prevista.

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