Steuern bei der Reorganisation von Unternehmen: Gewinnsteuer, Mehrwertsteuer und Verluste

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Werden litauische Unternehmen reorganisiert, deren Gewinn zu den im Pelno mokesčio įstatymas (Gewinnsteuergesetz) festgelegten Sätzen besteuert wird, besteuert dieses Gesetz, wenn seine Voraussetzungen erfüllt sind, die Übertragung von Vermögen bei der Verschmelzung durch Aufnahme (prijungimas), der Verschmelzung durch Neugründung (sujungimas), der Aufspaltung zur Aufnahme (išdalijimas), der Aufspaltung (padalijimas) oder der Abspaltung (atskyrimas) nicht: Die Wertsteigerung des Vermögens gilt nicht als Einkünfte des übertragenden Unternehmens, und der Rechtsnachfolger übernimmt die Anschaffungskosten des Vermögens und setzt die Abschreibung fort. Bei der Aufspaltung zur Aufnahme und der Aufspaltung hängt diese Vergünstigung davon ab, ob die im Tausch erhaltenen Aktien drei Jahre lang gehalten werden. Die steuerlichen Verluste des zu reorganisierenden Unternehmens kann der Rechtsnachfolger vortragen, wenn er die übernommene Tätigkeit mindestens drei Jahre lang fortführt. Mehrwertsteuerlich gilt die Übertragung von Vermögen beim Erlöschen eines Unternehmens als Lieferung, die Mehrwertsteuer (PVM), die in der Mehrwertsteuerrechnung des erlöschenden Unternehmens berechnet ist, wird jedoch vom übernehmenden Mehrwertsteuerpflichtigen einbehalten und entrichtet. Alle Steuerpflichten des reorganisierten Unternehmens, auch die später festgestellten, muss sein Rechtsnachfolger in die Rechte und Pflichten erfüllen. Diese Regeln können verloren gehen, wenn der Hauptzweck oder einer der Hauptzwecke der Reorganisation ein Steuervorteil ist.

Wann die besonderen Regeln der Gewinnsteuer gelten

Kapitel IX des Pelno mokesčio įstatymas wendet auf die Reorganisation gesonderte Regeln an. Artikel 41 Absatz 1 des Pelno mokesčio įstatymas (PMĮ 41 str. 1 d.) wendet sie an, wenn Vermögen, Rechte und Pflichten zwischen litauischen Unternehmen übertragen werden, deren Gewinn mit dem Satz von 17 oder 7 Prozent besteuert wird, oder zwischen litauischen Unternehmen und Unternehmen bestimmter Mitgliedstaaten der Europäischen Union oder zwischen solchen EU-Unternehmen untereinander.

Das Gesetz zählt auf, welche Fälle als Reorganisation oder Übertragung gelten (PMĮ 41 str. 2 d.). Dazu gehören die Verschmelzung durch Aufnahme, die Verschmelzung durch Neugründung, die Aufspaltung zur Aufnahme und die Aufspaltung sowie die Abspaltung, bei der das fortbestehende Unternehmen einen Teil abspaltet und auf dessen Grundlage ein neues Unternehmen gegründet wird. Wird den Aktionären ein Teil der Differenz der Aktienwerte in Geld gezahlt, darf dieser Teil bei der Verschmelzung durch Aufnahme, der Verschmelzung durch Neugründung, der Aufspaltung zur Aufnahme und der Aufspaltung 10 Prozent des Nennwerts der Aktien nicht übersteigen, und gibt es keinen Nennwert, 10 Prozent des Buchwerts der Aktien (PMĮ 41 str. 2 d.).

Ist das übernehmende Unternehmen ein ausländisches Unternehmen, gelten diese Regeln nur, wenn es nach der Reorganisation seine Tätigkeit in Litauen über eine Betriebsstätte fortsetzt (PMĮ 41 str. 3 d.).

Das Vermögen geht ohne Gewinnsteuer über

Überträgt ein Unternehmen bei der Reorganisation Vermögen auf ein anderes Unternehmen, gilt die Wertsteigerung des Vermögens nicht als Einkünfte des übertragenden Unternehmens (PMĮ 42 str. 2 d.). Für das Unternehmen, das das Vermögen erhalten hat, bleiben die Anschaffungskosten dieses Vermögens dieselben wie beim übertragenden Unternehmen. Der Rechtsnachfolger setzt die Berechnung der Abschreibung oder Amortisation des Vermögens so fort, wie es das übertragende Unternehmen getan hat (PMĮ 42 str. 8 d.).

Ein im Zeitpunkt der Reorganisation entstandener positiver Unterschiedsbetrag, wenn mehr als der Wert des erworbenen Nettovermögens gezahlt wurde, wird nicht von den Einkünften abgezogen. Ein negativer Unterschiedsbetrag wird nicht in die Einkünfte einbezogen (PMĮ 42 str. 9 d.).

Eine wichtige Bedingung gilt für die Aufspaltung zur Aufnahme, die Aufspaltung und einige Fälle der Übertragung eines Teils der Tätigkeit. Diese Vergünstigungen gelten nur, wenn das Unternehmen oder seine Aktionäre die im Tausch erhaltenen Aktien drei Jahre lang nicht verkaufen und nicht auf andere Weise übertragen, mit Ausnahme der Fälle, in denen die Aktien aufgrund von Anforderungen der Rechtsvorschriften oder bei einer erneuten Reorganisation oder Übertragung auf die in PMĮ 41 str. 2 d. 4–7 p. festgelegten Arten übertragen werden (PMĮ 42 str. 10 d.). Für die Verschmelzung durch Aufnahme und die Verschmelzung durch Neugründung legt das Gesetz diese Bedingung nicht fest.

Kann der Rechtsnachfolger steuerliche Verluste nutzen?

Die nicht genutzten steuerlichen Verluste des zu reorganisierenden Unternehmens kann das erwerbende Unternehmen vortragen, wenn es die übernommene Tätigkeit oder den Teil der Tätigkeit mindestens 3 Jahre lang fortführt (PMĮ 43 str. 1 d.). Übertragen werden nur die Verluste, die mit der übernommenen und fortgeführten Tätigkeit zusammenhängen. Verluste aus der Veräußerung von Wertpapieren und derivativen Finanzinstrumenten (für Nicht-Finanzinstitute) werden auf diese Weise nicht übertragen.

Der Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas (Oberstes Verwaltungsgericht Litauens, LVAT) hat klargestellt, dass das Wort „veikla“ [„Tätigkeit“] in dieser Norm eine konkrete Tätigkeit bedeutet, also eine Art der Tätigkeit (Beschluss des LVAT vom 2019-07-31 in der Verwaltungssache Nr. eA-1607-575/2019, Rn. 45). Es genügt daher nicht, dass der Rechtsnachfolger überhaupt tätig ist. Er muss gerade die Tätigkeit fortführen, bei der die Verluste entstanden sind. Dasselbe Gericht hat ausgeführt, dass vor der Entscheidung über den Verlustvortrag auch geprüft wird, ob die entstandenen Verluste real sind und den Anforderungen des Pelno mokesčio įstatymas entsprechen (LVAT eA-1607-575/2019, Rn. 49).

Wird die übernommene Tätigkeit vor Ablauf von drei Jahren eingestellt, ist die Bedingung von PMĮ 43 str. 1 d. nicht erfüllt. Nach Ablauf des Dreijahreszeitraums werden die übernommenen Verluste ab dem Steuerzeitraum nicht mehr vorgetragen, in dem der Rechtsnachfolger die übernommene Tätigkeit nicht mehr fortführt (PMĮ 43 str. 2 d.). Setzt ein Unternehmen seine Tätigkeit fort und überträgt nur einen Teil davon, verringert es seine Verluste um den auf die übertragene Tätigkeit entfallenden Betrag (PMĮ 43 str. 3 d.). Mit den vorgetragenen Verlusten können zusammen mit anderen abziehbaren Verlusten höchstens 70 Prozent der nach dem gesetzlich festgelegten Verfahren berechneten Einkünfte des Steuerzeitraums gemindert werden (PMĮ 43 str. 7 d.). Diese Grenze gilt nicht für Unternehmen, deren Gewinn mit dem Satz von 7 Prozent besteuert wird (PMĮ 43 str. 7 d.).

Wann die Steuerverwaltung die Reorganisation außer Acht lassen kann

Die besonderen Regeln gelten nicht bedingungslos. Bei der Berechnung der Gewinnsteuer wird eine Gestaltung nicht berücksichtigt, deren Hauptzweck oder einer ihrer Hauptzwecke darin besteht, einen Steuervorteil zu erlangen. Eine Gestaltung gilt als Scheingestaltung, wenn sie nicht aus triftigen wirtschaftlichen Gründen, die die wirtschaftliche Realität widerspiegeln, gewählt wurde (PMĮ 11 str. 8 d.).

Artikel 69 Absatz 1 des Mokesčių administravimo įstatymas (Gesetz über die Steuerverwaltung, MAĮ 69 str. 1 d.) erlaubt der Steuerverwaltung, den Grundsatz des Vorrangs des Inhalts vor der Form anzuwenden, wenn ein Rechtsgeschäft oder ein Vorgang abgeschlossen wurde, um einen Steuervorteil zu erlangen. Dann wird die Steuer nach den tatsächlichen Umständen berechnet. Es lohnt sich daher, die wirtschaftlichen Gründe der Reorganisation in den Reorganisationsbedingungen (reorganizavimo sąlygos) und den zugehörigen Unterlagen klar zu beschreiben.

Mehrwertsteuer: Ist die Übertragung von Vermögen eine Lieferung?

Artikel 9 Absatz 3 des Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (Mehrwertsteuergesetz, PVMĮ 9 str. 3 d.) bestimmt, dass die Übertragung von Vermögen wegen des Erlöschens eines Mehrwertsteuerpflichtigen durch Reorganisation als entgeltliche Lieferung von Waren oder Erbringung von Dienstleistungen gilt. Das gilt, wenn die Mehrwertsteuer auf den Erwerb oder die Einfuhr dieses Vermögens oder ein Teil davon in den Vorsteuerabzug des erlöschenden Unternehmens einbezogen wurde.

Diese Mehrwertsteuer, die in dem vom erlöschenden Unternehmen ausgestellten Dokument berechnet ist, muss der Mehrwertsteuerpflichtige einbehalten und entrichten, der das Vermögen wegen der Reorganisation eines anderen Mehrwertsteuerpflichtigen übernimmt (PVMĮ 96 str. 1 d. 1 p.). Die Mehrwertsteuer auf den Erwerb der übernommenen Gegenstände bezieht der Rechtsnachfolger auf Grundlage der Mehrwertsteuerrechnung, die diese Lieferung dokumentiert, in den Vorsteuerabzug ein (PVMĮ 64 str. 7 d.).

Das PVMĮ hat auch eine allgemeine Regel: Wird eine Tätigkeit oder ein Teil davon als Gesamtheit auf einen Steuerpflichtigen übertragen, der sie fortführt, gilt diese Übertragung weder als Lieferung noch als Dienstleistung (PVMĮ 9 str. 1 d.). Die Regel über die Sacheinlage nimmt diese Fälle ausdrücklich aus (PVMĮ 9 str. 2 d.), 9 str. 3 d. sieht jedoch keine solche Ausnahme vor. Nach dem Wortlaut des Gesetzes gilt daher beim Erlöschen eines Mehrwertsteuerpflichtigen durch Reorganisation 9 str. 3 d. Rechtsprechung litauischer Gerichte zu dieser Frage haben wir nicht gefunden.

Bei der Abspaltung erlischt die Gesellschaft nicht, daher gilt 9 str. 3 d. nicht. Wird bei der Abspaltung eine Tätigkeit als Gesamtheit auf einen Mehrwertsteuerpflichtigen übertragen, treffen den Rechtsnachfolger die Pflichten zur Berichtigung des Vorsteuerabzugs (PVMĮ 68 str. 2 d.). Wird Vermögen, dessen Erwerbsmehrwertsteuer in den Vorsteuerabzug einbezogen wurde, im Wege der Spaltung durch Abspaltung nach dem Akcinių bendrovių įstatymas (Aktiengesetz) auf einen anderen Mehrwertsteuerpflichtigen übertragen, gilt, dass der Rechtsnachfolger diese Mehrwertsteuer in seinen Vorsteuerabzug einbezogen hat, und ihn trifft die Pflicht zur Berichtigung des Vorsteuerabzugs (PVMĮ 68 str. 3 d.).

PVMĮ 96 str. 1 d. 1 p. überträgt die Pflicht, die Mehrwertsteuer einzubehalten und zu entrichten, nur auf einen Rechtsnachfolger, der mehrwertsteuerpflichtig ist. Ist der Rechtsnachfolger nicht mehrwertsteuerpflichtig, gilt diese Regel nicht, und die mehrwertsteuerlichen Pflichten des erlöschenden Unternehmens erfüllt sein Rechtsnachfolger in die Rechte und Pflichten (MAĮ 91 str. 1 d.). Eine aus dem Register der Mehrwertsteuerpflichtigen gelöschte Person legt innerhalb von 20 Tagen nach der Löschung eine besondere Mehrwertsteuererklärung vor (PVMĮ 88 str. 1 d.). Eine gesonderte Frist für die Reorganisation legt das Gesetz nicht fest.

Der Rechtsnachfolger haftet für alle Steuern

Die Steuerpflicht einer reorganisierten juristischen Person muss ihr Rechtsnachfolger in die Rechte und Pflichten erfüllen (MAĮ 91 str. 1 d.). Auf den Rechtsnachfolger geht die Pflicht über, alle nicht gezahlten Steuern und damit verbundenen Beträge zu zahlen, einschließlich der Beträge, die nach der Reorganisation festgestellt werden (MAĮ 91 str. 2 d.). Hat das zu reorganisierende Unternehmen eine Steuerüberzahlung und keine Rückstände, wird die Überzahlung dem Rechtsnachfolger erstattet oder verrechnet (MAĮ 91 str. 3 d.). MAĮ 91 str. 1 und 3 d. gelten auch für Aktiengesellschaften (akcinė bendrovė, AB) und geschlossene Aktiengesellschaften (uždaroji akcinė bendrovė, UAB), von denen abgespalten wird (MAĮ 91 str. 4 d.).

Bei einer Reorganisation gelten die üblichen Beschränkungen der Häufigkeit von Steuerprüfungen nicht (MAĮ 117 str. 3 d. 1 p.). Es lohnt sich daher, vor der Reorganisation die Buchführung und die Erklärungen aller beteiligten Gesellschaften in Ordnung zu bringen. Wann die Reorganisation als abgeschlossen gilt und ab wann die Rechte und Pflichten auf den Rechtsnachfolger übergehen, haben wir im Artikel Beginn und Ende der Reorganisation: Aktionäre und Notar beschrieben. Den Ablauf der Abspaltung haben wir im Artikel Abspaltung einer Gesellschaft: gesetzliche Fristen und was im Voraus zu planen ist beschrieben.

Die Besteuerung auf Ebene der Aktionäre, zum Beispiel der Aktientausch, ist eine gesonderte Frage, die wir in diesem Artikel nicht behandeln. Jede Reorganisation erfordert eine gesonderte steuerliche Beurteilung anhand der konkreten Tatsachen.

Mehr zur Reorganisation

• Reorganisation und Abspaltung von Unternehmen: Seite der Dienstleistung
• Abspaltung und Aktientausch: welche Steuern auf die Aktionäre entfallen
• Reorganisation: was der VMI (staatliche Steuerinspektion) und der Sodra (staatliche Sozialversicherung) wann mitzuteilen ist
• Nach der Verschmelzung durch Aufnahme: ab wann die fortbestehende Gesellschaft die Rechnungen ausstellt

Wie Sie beginnen

Senden Sie die letzten Jahresabschlüsse der beteiligten Unternehmen, Informationen über nicht genutzte steuerliche Verluste, ob die Unternehmen mehrwertsteuerpflichtig sind, und die geplante Art der Reorganisation. Schreiben Sie, welche Tätigkeit der Rechtsnachfolger nach der Reorganisation fortführen wird.

Tel. +370 5 212 1506, E-Mail info@linden.lt

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