Nach der Verschmelzung durch Aufnahme: ab wann die fortbestehende Gesellschaft die Rechnungen ausstellt

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Vermögen, Rechte und Pflichten der aufzunehmenden Gesellschaft gehen mit der Eintragung der geänderten Satzung (įstatai) der fortbestehenden Gesellschaft auf diese über, sofern die Reorganisationsbedingungen (reorganizavimo sąlygos) nichts anderes bestimmen. Bis zu diesem Tag (oder bis zu dem in den Bedingungen festgelegten Zeitpunkt) ist die aufzunehmende Gesellschaft selbst Partei ihrer Verträge und stellt selbst die Rechnungen aus. Ab diesem Tag ist die fortbestehende Gesellschaft Lieferantin der Waren und Dienstleistungen, daher stellt sie die Rechnungen für die weiteren Lieferungen aus, in ihrem Namen und mit ihren Angaben. Die aufgenommene Gesellschaft bleibt bis zu ihrer Löschung im Register, doch das ist kein Grund, weiterhin Rechnungen in ihrem Namen für Lieferungen an Kunden auszustellen. Eine Zustimmung der Kunden verlangt das Gesetz nicht, eine gesonderte Mitteilung an die Kunden kann jedoch der Vertrag verlangen.

Wann die Reorganisation endet und wann die aufgenommene Gesellschaft erlischt, haben wir im Artikel Wann die Reorganisation endet, wer Aktionär wird und ob ein Notar nötig ist beschrieben. Hier geht es darum, was mit den Rechnungen, Verträgen und Schulden geschieht.

Ab wann die Rechte und Pflichten übergehen

Artikel 68 Absatz 1 des Akcinių bendrovių įstatymas (Aktiengesetz, ABĮ 68 str. 1 d.) bestimmt, dass das gesamte Vermögen, alle Rechte und Pflichten der reorganisierten Gesellschaften mit der Eintragung der geänderten Satzungen der fortbestehenden Gesellschaften übergehen, sofern die Reorganisationsbedingungen nichts anderes bestimmen. Am selben Tag gilt die Reorganisation als abgeschlossen (ABĮ 69 str. 1 d.). Das Wesen der Verschmelzung durch Aufnahme (prijungimas) bestimmt Artikel 2.97 Absatz 3 des Civilinis kodeksas (Zivilgesetzbuch, CK 2.97 str. 3 d.): Auf die fortbestehende juristische Person gehen alle Rechte und Pflichten der aufzunehmenden Person über.

Schlagen Sie deshalb zuerst Ihre Reorganisationsbedingungen auf. Darin wird der Zeitpunkt angegeben, ab dem die Rechte und Pflichten übergehen (ABĮ 63 str. 1 d. 8 p.). Gesondert wird der Zeitpunkt angegeben, ab dem die Rechte und Pflichten aus Rechtsgeschäften übergehen und die Rechtsgeschäfte in die Buchführung der fortbestehenden Gesellschaft aufgenommen werden (ABĮ 63 str. 1 d. 9 p.). Legen die Bedingungen den Zeitpunkt des Übergangs der Rechte aus Rechtsgeschäften später fest als die Eintragung der geänderten Satzung, stellt die Rechnungen für Lieferungen an Kunden ab diesem Zeitpunkt die fortbestehende Gesellschaft aus. Ein früherer Zeitpunkt für die Buchführung ändert bereits ausgestellte Rechnungen nicht; stimmen Sie dies mit dem Buchhalter ab.

Wer die Rechnungen vor und nach der Eintragung ausstellt

Die Mehrwertsteuerrechnung (PVM sąskaita faktūra) stellt der Steuerpflichtige aus, der die Lieferung ausführt (Artikel 79 Absatz 1 des Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (Mehrwertsteuergesetz), PVMĮ 79 str. 1 d.). Darin werden die Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer, der Name und die Anschrift des Lieferanten angegeben (PVMĮ 80 str. 1 d. 3 ir 5 p.). Das bedeutet:

• vor dem Übergang der Rechte ist die aufzunehmende Gesellschaft Lieferantin, daher stellt sie die Rechnungen aus, mit ihren Angaben;
• nach dem Übergang der Rechte ist die fortbestehende Gesellschaft Vertragspartei und Lieferantin, daher stellt sie die Rechnungen aus, mit ihren Angaben.

Im Zeitraum zwischen der Eintragung der geänderten Satzung und der Löschung ist die aufgenommene Gesellschaft noch im Register. Sie erlischt erst mit der Löschung (ABĮ 69 str. 5 d.; CK 2.95 str. 3 d.). Sofern die Bedingungen nichts anderes bestimmen, sind ihre Rechte und Pflichten jedoch bereits übergegangen, daher sollten in ihrem Namen keine neuen Rechnungen für Lieferungen an Kunden ausgestellt werden. Eine Ausnahme ist die in PVMĮ 9 str. 3 d. geregelte Übertragung von Vermögen auf die fortbestehende Gesellschaft: Die Mehrwertsteuerrechnung, die sie dokumentiert, wird im Namen der aufzunehmenden Gesellschaft ausgestellt, oder der Erwerber kann sie in deren Namen ausstellen (PVMĮ 79 str. 1 d.). Lieferungen, die vor dem Übergang der Rechte ausgeführt wurden, sollten vor der Eintragung der geänderten Satzung mit Rechnungen der aufzunehmenden Gesellschaft dokumentiert werden.

Verträge, Forderungen und Schulden

Die Verträge müssen nicht neu geschlossen werden: Der Übergang erfolgt kraft Gesetzes (CK 2.97 str. 3 d.). Der Lietuvos Aukščiausiasis Teismas (Oberster Gerichtshof Litauens, LAT) hat ausgeführt, dass die Rechte und Pflichten der aufzunehmenden juristischen Person von einer bereits bestehenden juristischen Person übernommen werden und die fortbestehende juristische Person Eigentümerin des Vermögens der aufzunehmenden Person wird (Beschluss des LAT vom 2022-10-19 in der Zivilsache Nr. e3K-3-236-823/2022, Rn. 42). Im selben Beschluss wird daran erinnert, dass die Reorganisation als solche kein Grund ist, früher geschlossene Verträge zu beenden oder zu ändern (Rn. 45).

Zwei Ausnahmen ergeben sich aus dem Gesetz:

• Gläubiger. Der Gläubiger einer zu reorganisierenden juristischen Person kann die Beendigung oder die vorzeitige Erfüllung der Verbindlichkeit und den Ersatz von Schäden verlangen, wenn dies im Rechtsgeschäft vorgesehen ist oder wenn die Erfüllung der Verbindlichkeit durch die Reorganisation erschwert wird und die Gesellschaft keine zusätzliche Sicherheit geleistet hat (CK 2.101 str. 2 d.). Eine Sicherheit kann ein Gläubiger verlangen, dessen Rechte vor der öffentlichen Bekanntmachung der Bedingungen entstanden und nicht erloschen sind, wenn Grund zu der Annahme besteht, dass die Erfüllung erschwert wird (ABĮ 66 str. 1 d.). Er kann die Forderung bis zur Versammlung der Aktionäre (visuotinis akcininkų susirinkimas) stellen (ABĮ 66 str. 2 d.).
• Mieter. Der Übergang des Eigentums an der vermieteten Sache ist ein Grund für die Beendigung des Mietvertrags, wenn der Mieter dies verlangt (CK 6.494 str. 3 d.). Der LAT hat klargestellt, dass dieses Recht auch gilt, wenn der Eigentümer wechselt, weil der Vermieter infolge der Reorganisation erloschen ist, und dass es nur durch das allgemeine Verbot des Rechtsmissbrauchs begrenzt wird (LAT e3K-3-236-823/2022, Rn. 50). Die Parteien eines Mietvertrags über gewerbliche Nichtwohnräume können im Verhandlungsweg im Voraus vereinbaren, dass der Mieter dieses Recht nicht ausübt (LAT e3K-3-236-823/2022, Rn. 69). Vermietet die aufzunehmende Gesellschaft Räume, prüfen Sie, ob die Mietverträge eine solche Klausel enthalten.

Auch die Steuern gehen über. Die Steuerpflicht einer reorganisierten juristischen Person muss ihr Rechtsnachfolger in die Rechte und Pflichten erfüllen (Artikel 91 Absatz 1 des Mokesčių administravimo įstatymas (Gesetz über die Steuerverwaltung), MAĮ 91 str. 1 d.), einschließlich der Beträge, die nach der Reorganisation festgestellt werden (MAĮ 91 str. 2 d.). Hat die zu reorganisierende Person keine Steuerrückstände, wird ihre Überzahlung dem Rechtsnachfolger erstattet oder verrechnet (MAĮ 91 str. 3 d.).

Mehrwertsteuer und Übertragung von Vermögen bei der Verschmelzung durch Aufnahme

Die Übertragung von Vermögen wegen des Erlöschens eines Mehrwertsteuerpflichtigen durch Reorganisation gilt als entgeltliche Lieferung von Waren oder Erbringung von Dienstleistungen, wenn die Mehrwertsteuer (PVM) auf den Erwerb oder die Einfuhr dieses Vermögens oder ein Teil davon in den Vorsteuerabzug des erlöschenden Mehrwertsteuerpflichtigen einbezogen wurde (PVMĮ 9 str. 3 d.). Diese Mehrwertsteuer berechnet und zahlt der übernehmende Mehrwertsteuerpflichtige, also die fortbestehende Gesellschaft (PVMĮ 96 str. 1 d. 1 p.). Sie bezieht diese Mehrwertsteuer auf Grundlage der Mehrwertsteuerrechnung, die diese Lieferung dokumentiert, in den Vorsteuerabzug ein (PVMĮ 64 str. 7 d.).

PVMĮ 9 str. 1 d. legt die allgemeine Regel für die Übertragung eines Geschäftsbetriebs fest, für die Reorganisation ist jedoch 9 str. 3 d. bestimmt, die, anders als 9 str. 2 d., die Fälle des Absatzes 1 nicht ausnimmt. Mehr über die Steuern bei der Reorganisation haben wir im Artikel Steuern bei der Reorganisation von Unternehmen: Gewinnsteuer, Mehrwertsteuer und Verluste beschrieben. Stimmen Sie die mehrwertsteuerliche Erfassung der Vermögensübertragung mit dem Buchhalter ab.

Müssen die Kunden informiert werden?

Das Gesetz verlangt eine öffentliche Bekanntmachung der Reorganisationsbedingungen. Es kann dreimal bekannt gemacht werden oder einmal, wobei alle Gläubiger schriftlich benachrichtigt werden (ABĮ 65 str. 1 d.; CK 2.101 str. 1 d.). Ein Kunde, der an die Gesellschaft nur zahlt, ist insoweit nicht ihr Gläubiger, daher verlangen diese Bestimmungen keine gesonderte Mitteilung an ihn. Ein Kunde, dem gegenüber die Gesellschaft unerfüllte Verbindlichkeiten hat, ist Gläubiger (Artikel 6.1 des Civilinis kodeksas, CK 6.1 str.). Wurde eine einzige Bekanntmachung gewählt, muss ein solcher Kunde, ebenso wie ein Mieter, schriftlich benachrichtigt werden (ABĮ 65 str. 1 d.). Eine gesonderte Mitteilung kann ein konkreter Vertrag verlangen, prüfen Sie daher die Vertragsbestimmungen über Mitteilungen und den Wechsel einer Partei. Für die Miete gilt eine eigene Regel: Der Vermieter, der die vermietete Sache verkauft oder auf andere Weise überträgt, muss den Mieter über die beabsichtigte Veräußerung benachrichtigen (CK 6.495 str.). Gerichtsentscheidungen dazu, ob diese Pflicht im Fall einer Reorganisation gilt, haben wir nicht gefunden, daher ist es ratsam, die Mieter der aufzunehmenden Gesellschaft zu benachrichtigen.

Auch wenn keine Pflicht besteht, müssen die Kunden wissen, an wen und auf welches Konto sie ab dem Tag des Übergangs der Rechte zahlen sollen. Geben Sie in der Mitteilung den Namen, die Registernummer, die Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer und das Bankkonto der fortbestehenden Gesellschaft sowie das Datum an, ab dem diese gelten. Fragen der Gläubiger und Arbeitnehmer haben wir im Artikel Wir reorganisieren eine Gesellschaft: Ist die Zustimmung der Gläubiger und Arbeitnehmer nötig? behandelt.

Mehr zur Reorganisation

• Reorganisation und Abspaltung von Unternehmen: Seite der Dienstleistung
• Verschmelzung eines Unternehmens durch Aufnahme in eine andere Gesellschaft: Ablauf, Beschlüsse und Fristen
• Steuern bei der Reorganisation von Unternehmen: Gewinnsteuer, Mehrwertsteuer und Verluste
• Wann die Reorganisation endet, wer Aktionär wird und ob ein Notar nötig ist

Wie Sie beginnen

Senden Sie die Reorganisationsbedingungen, eine Liste der wichtigsten Verträge der aufzunehmenden Gesellschaft und die Mietverträge. Wir erstellen einen Plan der Daten für den Übergang der Rechnungsstellung und den Text der Mitteilungen an die Vertragspartner.

Tel. +370 5 212 1506, E-Mail info@linden.lt

Mehr zu dieser Dienstleistung: Reorganisation und Abspaltung von Unternehmen.