Tras la fusión por absorción: desde cuándo factura la sociedad que continúa la actividad

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Los bienes, derechos y obligaciones de la sociedad absorbida pasan a la sociedad que continúa la actividad desde la inscripción de los estatutos modificados de esta, salvo que el proyecto de reorganización (reorganizavimo sąlygos) establezca otra cosa. Hasta ese día (o hasta el momento fijado en el proyecto), la sociedad absorbida es ella misma parte de sus contratos y emite ella misma las facturas. Desde ese día, la proveedora de los bienes y servicios es la sociedad que continúa la actividad, por lo que es ella quien emite las facturas por los suministros posteriores, en su propio nombre y con sus propios datos. La sociedad absorbida permanece en el registro hasta su baja, pero eso no es motivo para seguir emitiendo facturas en su nombre por los suministros a los clientes. La ley no exige el consentimiento de los clientes, y una notificación específica a los clientes puede exigirla el contrato.

Cuándo termina la reorganización y cuándo se extingue la sociedad absorbida lo explicamos en el artículo Cuándo termina la reorganización, quién pasa a ser accionista y si hace falta notario. Aquí explicamos qué ocurre con las facturas, los contratos y las deudas.

Desde cuándo pasan los derechos y obligaciones

El apartado 1 del artículo 68 del Akcinių bendrovių įstatymas (Ley de Sociedades por Acciones, ABĮ) (ABĮ 68 str. 1 d.) establece que todos los bienes, derechos y obligaciones de las sociedades reorganizadas pasan desde la inscripción de los estatutos modificados de las sociedades que continúan la actividad, salvo que el proyecto de reorganización establezca otra cosa. Ese mismo día la reorganización se considera terminada (ABĮ 69 str. 1 d.). La esencia de la fusión por absorción la define el apartado 3 del artículo 2.97 del Civilinis kodeksas (Código Civil, CK) (CK 2.97 str. 3 d.): a la persona jurídica que continúa la actividad pasan todos los derechos y obligaciones de la persona absorbida.

Por eso, abra primero su proyecto de reorganización. En él se indica el momento a partir del cual pasan los derechos y obligaciones (ABĮ 63 str. 1 d. 8 p.). Por separado se indica el momento a partir del cual pasan los derechos y obligaciones derivados de los negocios jurídicos y estos se incorporan a la contabilidad financiera de la sociedad que continúa la actividad (ABĮ 63 str. 1 d. 9 p.). Si el proyecto fija para la transmisión de los derechos derivados de los negocios jurídicos un momento posterior a la inscripción de los estatutos modificados, las facturas por los suministros a los clientes las emite la sociedad que continúa la actividad a partir de ese momento. Un momento contable anterior no modifica las facturas ya emitidas; acuérdelo con su contable.

Quién emite las facturas antes y después de la inscripción

La factura con IVA (PVM sąskaita faktūra) la expide el sujeto pasivo que realiza el suministro (apartado 1 del artículo 79 del Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, PVMĮ), PVMĮ 79 str. 1 d.). En ella se indican el número de identificación a efectos del IVA, el nombre y la dirección del proveedor (PVMĮ 80 str. 1 d. 3 ir 5 p.). Esto significa:

• antes de la transmisión de los derechos, la proveedora es la sociedad absorbida, por lo que es ella quien emite las facturas, con sus propios datos;
• después de la transmisión de los derechos, la parte de los contratos y proveedora es la sociedad que continúa la actividad, por lo que es ella quien emite las facturas, con sus propios datos.

En el periodo entre la inscripción de los estatutos modificados y la baja, la sociedad absorbida sigue figurando en el registro. Solo se extingue desde su baja (ABĮ 69 str. 5 d.; CK 2.95 str. 3 d.). Sin embargo, salvo que el proyecto establezca otra cosa, sus derechos y obligaciones ya han pasado, por lo que no deberían emitirse nuevas facturas en su nombre por los suministros a los clientes. La excepción es la transmisión de bienes a la sociedad que continúa la actividad establecida en PVMĮ 9 str. 3 d.: la factura con IVA que la documenta se emite en nombre de la sociedad absorbida, o puede expedirla en su nombre el adquirente (PVMĮ 79 str. 1 d.). Conviene documentar los suministros realizados antes de la transmisión de los derechos con facturas de la sociedad absorbida antes de la inscripción de los estatutos modificados.

Contratos, cantidades a cobrar y deudas

No hace falta volver a celebrar los contratos: la transmisión se produce por ministerio de la ley (CK 2.97 str. 3 d.). El Lietuvos Aukščiausiasis Teismas (Tribunal Supremo de Lituania, LAT) ha señalado que los derechos y obligaciones de la persona jurídica absorbida los asume una persona jurídica ya existente, y que la persona jurídica que continúa la actividad pasa a ser propietaria de los bienes de la persona absorbida (auto del LAT de 2022-10-19 en el asunto civil n.º e3K-3-236-823/2022, apdo. 42). En la misma resolución se recuerda que la reorganización en sí no es motivo para resolver ni modificar los contratos celebrados con anterioridad (apdo. 45).

De la ley se derivan dos excepciones:

• Acreedores. El acreedor de la persona jurídica en reorganización puede exigir la extinción o el cumplimiento anticipado de la obligación y la indemnización de los daños si así lo prevé el negocio jurídico o si el cumplimiento de la obligación se hará más difícil a causa de la reorganización y la sociedad no ha otorgado garantías adicionales (CK 2.101 str. 2 d.). Puede exigir garantías el acreedor cuyos derechos nacieron antes de la publicación del anuncio público del proyecto y no se habían extinguido antes de ella, si hay motivos para pensar que el cumplimiento se hará más difícil (ABĮ 66 str. 1 d.). Puede presentar su exigencia hasta la junta general de accionistas (ABĮ 66 str. 2 d.).
• Arrendatarios. La transmisión de la propiedad de la cosa arrendada es motivo de extinción del contrato de arrendamiento si así lo exige el arrendatario (CK 6.494 str. 3 d.). El LAT ha interpretado que este derecho rige también cuando el propietario cambia porque el arrendador se ha extinguido a causa de una reorganización, y que solo lo limita la prohibición general del abuso de derecho (LAT, e3K-3-236-823/2022, apdo. 50). Las partes de un contrato de arrendamiento de locales comerciales no destinados a vivienda pueden acordar de antemano, mediante negociación, que el arrendatario no ejercerá este derecho (LAT, e3K-3-236-823/2022, apdo. 69). Si la sociedad absorbida arrienda locales, compruebe si los contratos de arrendamiento contienen esa cláusula.

Los impuestos también pasan. La obligación tributaria de la persona jurídica reorganizada debe cumplirla su sucesor en los derechos y obligaciones (apartado 1 del artículo 91 del Mokesčių administravimo įstatymas (Ley de Administración Tributaria, MAĮ), MAĮ 91 str. 1 d.), incluidas las cantidades que se descubran después de la reorganización (MAĮ 91 str. 2 d.). Si la persona en reorganización no tiene deudas tributarias, su saldo a favor se devuelve o se compensa al sucesor (MAĮ 91 str. 3 d.).

El IVA y la transmisión de bienes en la fusión por absorción

La transmisión de bienes por la extinción de un sujeto registrado a efectos del IVA (PVM mokėtojas) mediante reorganización se considera una entrega de bienes o una prestación de servicios a título oneroso si el IVA de la adquisición o importación de esos bienes, o una parte de él, se incluyó en la deducción del IVA del sujeto registrado que se extingue (PVMĮ 9 str. 3 d.). Ese IVA lo calcula e ingresa el sujeto registrado a efectos del IVA que adquiere los bienes, es decir, la sociedad que continúa la actividad (PVMĮ 96 str. 1 d. 1 p.). Esta lo incluye en su deducción sobre la base de la factura con IVA que documenta ese suministro (PVMĮ 64 str. 7 d.).

PVMĮ 9 str. 1 d. establece la regla general sobre la transmisión de un conjunto de actividades, pero a la reorganización se dedica el 9 str. 3 d., que, a diferencia del 9 str. 2 d., no excluye los supuestos del apartado 1. Sobre los impuestos en la reorganización hablamos con más detalle en el artículo Impuestos en la reorganización de empresas: impuesto sobre beneficios, IVA y pérdidas. Acuerde con su contable la contabilización del IVA de la transmisión de bienes.

¿Hay que informar a los clientes?

La ley exige un anuncio público del proyecto de reorganización. Puede anunciarse tres veces, o una sola vez notificándolo por escrito a todos los acreedores (ABĮ 65 str. 1 d.; CK 2.101 str. 1 d.). Un cliente que solo paga a la sociedad no es, a estos efectos, acreedor suyo, por lo que estas disposiciones no exigen enviarle una notificación específica. Un cliente frente al que la sociedad tiene obligaciones no cumplidas es un acreedor (artículo 6.1 del Civilinis kodeksas, CK 6.1 str.). Si se eligió un único anuncio, a ese cliente, al igual que al arrendatario, hay que notificárselo por escrito (ABĮ 65 str. 1 d.). Un contrato concreto puede exigir una notificación específica, por lo que conviene revisar las cláusulas de los contratos sobre notificaciones y cambio de parte. A los arrendamientos se aplica una regla específica: el arrendador que vende o transmite de otro modo la cosa arrendada está obligado a notificar al arrendatario la transmisión prevista (CK 6.495 str.). No hemos encontrado resoluciones judiciales sobre si esta obligación se aplica en caso de reorganización, por lo que conviene notificarlo a los arrendatarios de la sociedad absorbida.

Aunque no exista esa obligación, los clientes deben saber a quién y a qué cuenta pagar desde el día de la transmisión de los derechos. En la notificación, indique el nombre, el código, el número de identificación a efectos del IVA y la cuenta bancaria de la sociedad que continúa la actividad, y la fecha a partir de la cual se aplican. Las cuestiones relativas a los acreedores y los trabajadores las tratamos en el artículo Reorganizamos una sociedad: ¿hace falta el consentimiento de los acreedores y de los trabajadores?.

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Cómo empezar

Envíenos el proyecto de reorganización, la lista de los contratos más importantes de la sociedad absorbida y los contratos de arrendamiento. Prepararemos el plan de fechas para el cambio de facturación y el texto de las notificaciones a las partes de los contratos.

Tel. +370 5 212 1506, correo electrónico: info@linden.lt

Más información sobre este servicio: Reorganización y escisión parcial de empresas.