Pertvarkymas su nuostoliais: kapitalas, nemokumas, mokestiniai nuostoliai

Nuostoliai balanse savaime nedraudžia pertvarkyti mažosios bendrijos (MB) į uždarąją akcinę bendrovę (UAB). Tačiau UAB įstatinis kapitalas turi būti ne mažesnis už įstatymo nustatytą minimumą, o jei MB turto neužtenka arba įsipareigojimai viršija turto vertę, nariai turi teisę mokėti papildomus įnašus. UAB, kuri yra nemoki, pertvarkyti negalima. Mokestiniai nuostoliai po pertvarkymo perkeliami tik tada, kai dėl pertvarkymo nepasikeičia savininkai ir pertvarkytas vienetas 3 metus tęsia tą pačią veiklą.

Dvi skirtingos „nuostolių“ prasmės

Klausimas „ar nuostoliai trukdo pertvarkymui“ turi dvi dalis. Pirmoji yra įmonių teisės klausimas: ar įmonė su nuostoliais balanse ar neigiamu nuosavu kapitalu gali pakeisti teisinę formą. Antroji yra mokesčių klausimas: ar po pertvarkymo galima toliau perkelti mokestinius nuostolius ir jais mažinti apmokestinamąjį pelną. Į juos atsakoma pagal skirtingus įstatymus.

MB su nuostoliais pertvarkoma į UAB

MB į UAB pertvarkoma pagal Akcinių bendrovių įstatymo nuostatas dėl kitos teisinės formos juridinio asmens pertvarkymo į bendrovę (Mažųjų bendrijų įstatymo 29 straipsnio 8 dalis, MBĮ 29 str. 8 d.). Turtą, už kurį išduodamos UAB akcijos, turi įvertinti nepriklausomas turto vertintojas (Akcinių bendrovių įstatymo 72 straipsnio 12 dalis, ABĮ 72 str. 12 d.).

UAB įstatinis kapitalas turi būti ne mažesnis už ABĮ 2 straipsnyje nustatytą minimalų kapitalą (ABĮ 72 str. 15 d.; ABĮ 2 str. 4 d.). Jei MB turto neužtenka minimaliam įstatiniam kapitalui sudaryti arba įsipareigojimai viršija turto vertę, pertvarkomo juridinio asmens dalyviai turi teisę mokėti papildomus įnašus (ABĮ 72 str. 15 d.). Taigi įstatymas pats numato situaciją, kai MB įsipareigojimai viršija turto vertę, ir nurodo būdą ją ištaisyti.

Ar nariai privalo įnešti pinigų? Įstatymas papildomus įnašus įvardija kaip teisę (ABĮ 72 str. 15 d.). Jei MB turto po vertinimo pakanka įstatiniam kapitalui, naujų pinigų nereikia. Jei neužtenka, be papildomų įnašų UAB įstatinis kapitalas nebūtų sudarytas, todėl pertvarkymas priklauso nuo jų.

Ar nemoki MB gali būti pertvarkoma į UAB? ABĮ draudimas pertvarkyti nemokią bendrovę (ABĮ 72 str. 4 d.) taikomas bendrovei, tai yra įmonei, kurios įstatinis kapitalas padalytas į akcijas (ABĮ 2 str. 1 d.). MBĮ 29 straipsnyje, kuris reglamentuoja MB pertvarkymą (MBĮ 29 str. 1 d.), tokio draudimo nėra, o MBĮ draudžia narių susirinkimui priimti sprendimą likviduoti nemokią MB (MBĮ 30 str. 3 d.). Teismų praktikos, ar nemoki MB gali būti pertvarkyta į UAB, neradome, todėl, jei MB įsipareigojimai viršija turto vertę, saugiausia iki sprendimo atkurti nuosavą kapitalą papildomais įnašais.

UAB su nuostoliais pertvarkoma į MB

Nemoki bendrovė negali būti pertvarkoma (ABĮ 72 str. 4 d.). Nemokumas yra būsena, kai juridinis asmuo laiku negali vykdyti turtinių prievolių arba jo įsipareigojimai viršija turto vertę (Juridinių asmenų nemokumo įstatymo 2 straipsnio 7 dalis, JANĮ 2 str. 7 d.). Todėl UAB, kurios įsipareigojimai viršija turto vertę, pirmiausia turi atkurti mokumą.

Jei UAB nuostolių nepakanka padengti iš rezervų ir akcijų priedų, akcininkai gali juos padengti savo įnašais ir atkurti nuosavą kapitalą bent iki 1/2 įstatuose nurodyto įstatinio kapitalo (ABĮ 59 str. 10 d.). Jei tokio sprendimo nėra arba kapitalas neatkuriamas, visuotinis akcininkų susirinkimas turi svarstyti įstatinio kapitalo sumažinimą, pertvarkymą į ABĮ 72 straipsnyje numatytą juridinį asmenį arba likvidavimą (ABĮ 59 str. 11 d.). MB yra viena iš tų formų (ABĮ 72 str. 24 d.), tačiau tik tol, kol UAB nėra nemoki.

Kol balanse įrašyti nuostoliai, įstatinį kapitalą galima didinti tik iš perkainojimo rezervo (ABĮ 51 str. 3 d.). Apie tai rašėme straipsnyje Įstatinį kapitalą didinti iš nepaskirstytojo pelno, kai balanse yra nuostolių, nepavyks.

Ar perkeliami mokestiniai nuostoliai

Mokestinio laikotarpio nuostoliai perkeliami į kitus mokestinius metus pagal Pelno mokesčio įstatymo 30 straipsnį (Pelno mokesčio įstatymo 30 straipsnio 1 dalis, PMĮ 30 str. 1 d.). Pertvarkymui taikoma speciali taisyklė: jei mokestiniu laikotarpiu vienetas pertvarkomas, ankstesnių mokestinių laikotarpių mokestiniai nuostoliai perkeliami tik tais atvejais, jei dėl pertvarkymo nepasikeičia vieneto savininkai ir pertvarkytas vienetas 3 metus tęsia tą pačią veiklą kaip ir iki pertvarkymo (PMĮ 43 str. 5 d.).

Taigi reikia dviejų sąlygų kartu:

• tie patys savininkai: MB nariai tampa UAB akcininkais arba UAB akcininkai tampa MB nariais, naujų dalyvių neatsiranda;
• ta pati veikla 3 metus po pertvarkymo.

Toliau nuostolių perkėlimas tęsiamas pagal PMĮ 30 straipsnio tvarką (PMĮ 43 str. 7 d.). Pagal ją perkėlimas nutraukiamas, jei vienetas nebetęsia veiklos, dėl kurios nuostoliai susidarė, išskyrus atvejus, kai veiklos nebetęsia dėl nuo jo nepriklausančių priežasčių, o perkeliamų nuostolių suma per mokestinį laikotarpį ribojama (PMĮ 30 str. 4 d.).

Ar savininkai laikomi nepasikeitusiais, kai tie patys asmenys po pertvarkymo turi kitokias dalis nei turėjo iki jo, PMĮ 43 str. 5 d. tiesiogiai neatsako ir teismų praktikos neradome, todėl tokiu atveju proporcijas verta keisti tik iš anksto įvertinus mokestinius padarinius.

Ką patikrinti prieš sprendimą

Prieš priimdami sprendimą dėl pertvarkymo, patikrinkite:

• naujausią balansą: ar įsipareigojimai neviršija turto vertės;
• turto vertinimo rezultatą, jei MB pertvarkoma į UAB: ar jo pakanka įstatiniam kapitalui;
• ar nariai pasirengę mokėti papildomus įnašus, jei turto neužtenka;
• pelno mokesčio deklaracijas: kiek mokestinių nuostolių perkeliama ir kokia veikla jie susidarė;
• ar po pertvarkymo nesikeis dalyviai ir veikla.

Sprendimą pertvarkyti MB priima narių susirinkimas ne mažesne kaip 2/3 visų narių balsų dauguma (MBĮ 18 str. 1 d.), o UAB – visuotinis akcininkų susirinkimas (ABĮ 72 str. 5 d.).

Daugiau apie pertvarkymą

• MB pertvarkymas į UAB: sprendimas, kapitalas, kreditoriai ir terminai
• Įstatinį kapitalą didinti iš nepaskirstytojo pelno, kai balanse yra nuostolių, nepavyks
• Įstatinio kapitalo mažinimas UAB: tikslai, kreditoriai ir terminai

Kaip pradėti

Atsiųskite naujausią balansą, pelno (nuostolių) ataskaitą, paskutinę pelno mokesčio deklaraciją ir dalyvių sąrašą. Įvertinsime, ar pertvarkymui reikia papildomų įnašų, ar išliks mokestiniai nuostoliai, ir parengsime pertvarkymo dokumentus.

Tel. +370 5 212 1506, el. paštas info@linden.lt

Plačiau apie šią paslaugą: Juridinių asmenų teisinių formų keitimas (pertvarkymas).