Formwechsel mit Verlusten: Kapital, Zahlungsunfähigkeit, steuerliche Verluste

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Verluste in der Bilanz verbieten als solche nicht den Formwechsel (pertvarkymas) einer mažoji bendrija (MB, Kleingesellschaft) in eine uždaroji akcinė bendrovė (UAB, geschlossene Aktiengesellschaft). Das Grundkapital (įstatinis kapitalas) der UAB darf jedoch nicht geringer sein als das gesetzlich festgelegte Minimum, und reicht das Vermögen der MB nicht aus oder übersteigen die Verbindlichkeiten den Wert des Vermögens, haben die Mitglieder das Recht, zusätzliche Einlagen zu leisten. Eine UAB, die zahlungsunfähig ist, kann nicht umgewandelt werden. Steuerliche Verluste werden nach dem Formwechsel nur übertragen, wenn sich durch den Formwechsel die Eigentümer nicht ändern und die umgewandelte Einheit 3 Jahre lang dieselbe Tätigkeit fortführt.

Zwei verschiedene Bedeutungen von „nuostolių“ [„Verluste“]

Die Frage „ar nuostoliai trukdo pertvarkymui“ [„stehen Verluste dem Formwechsel entgegen“] hat zwei Teile. Der erste ist eine gesellschaftsrechtliche Frage: Kann ein Unternehmen mit Verlusten in der Bilanz oder negativem Eigenkapital seine Rechtsform ändern? Der zweite ist eine steuerliche Frage: Können steuerliche Verluste nach dem Formwechsel weiter vorgetragen und mit ihnen der steuerpflichtige Gewinn gemindert werden? Beide werden nach verschiedenen Gesetzen beantwortet.

Eine MB mit Verlusten wird in eine UAB umgewandelt

Eine MB wird nach den Bestimmungen des Akcinių bendrovių įstatymas (Aktiengesetz) über den Formwechsel einer juristischen Person anderer Rechtsform in eine Gesellschaft in eine UAB umgewandelt (Artikel 29 Absatz 8 des Mažųjų bendrijų įstatymas (Gesetz über Kleingesellschaften), MBĮ 29 str. 8 d.). Das Vermögen, für das Aktien der UAB ausgegeben werden, muss von einem unabhängigen Vermögensbewerter bewertet werden (Artikel 72 Absatz 12 des Akcinių bendrovių įstatymas, ABĮ 72 str. 12 d.).

Das Grundkapital der UAB darf nicht geringer sein als das in ABĮ 2 straipsnyje [Artikel 2 ABĮ] festgelegte Mindestkapital (ABĮ 72 str. 15 d.; ABĮ 2 str. 4 d.). Reicht das Vermögen der MB nicht aus, um das Mindestgrundkapital zu bilden, oder übersteigen die Verbindlichkeiten den Wert des Vermögens, haben die Gesellschafter der umzuwandelnden juristischen Person das Recht, zusätzliche Einlagen zu leisten (ABĮ 72 str. 15 d.). Das Gesetz sieht also selbst die Situation vor, in der die Verbindlichkeiten der MB den Wert ihres Vermögens übersteigen, und nennt einen Weg, sie zu beheben.

Müssen die Mitglieder Geld einzahlen? Das Gesetz bezeichnet zusätzliche Einlagen als Recht (ABĮ 72 str. 15 d.). Reicht das Vermögen der MB nach der Bewertung für das Grundkapital aus, ist kein neues Geld nötig. Reicht es nicht aus, käme das Grundkapital der UAB ohne zusätzliche Einlagen nicht zustande, daher hängt der Formwechsel von ihnen ab.

Kann eine zahlungsunfähige MB in eine UAB umgewandelt werden? Das Verbot des ABĮ, eine zahlungsunfähige Gesellschaft umzuwandeln (ABĮ 72 str. 4 d.), gilt für eine Gesellschaft (bendrovė), das heißt für ein Unternehmen, dessen Grundkapital in Aktien aufgeteilt ist (ABĮ 2 str. 1 d.). In MBĮ 29 straipsnyje [Artikel 29 MBĮ], der den Formwechsel der MB regelt (MBĮ 29 str. 1 d.), gibt es kein solches Verbot, und das MBĮ verbietet der Mitgliederversammlung, die Liquidation einer zahlungsunfähigen MB zu beschließen (MBĮ 30 str. 3 d.). Rechtsprechung dazu, ob eine zahlungsunfähige MB in eine UAB umgewandelt werden kann, haben wir nicht gefunden; übersteigen die Verbindlichkeiten der MB den Wert ihres Vermögens, ist es daher am sichersten, das Eigenkapital vor dem Beschluss durch zusätzliche Einlagen wiederherzustellen.

Eine UAB mit Verlusten wird in eine MB umgewandelt

Eine zahlungsunfähige Gesellschaft kann nicht umgewandelt werden (ABĮ 72 str. 4 d.). Zahlungsunfähigkeit (nemokumas) ist der Zustand, in dem eine juristische Person ihre vermögensrechtlichen Verbindlichkeiten nicht rechtzeitig erfüllen kann oder ihre Verbindlichkeiten den Wert ihres Vermögens übersteigen (Artikel 2 Absatz 7 des Juridinių asmenų nemokumo įstatymas (Gesetz über die Insolvenz juristischer Personen), JANĮ 2 str. 7 d.). Eine UAB, deren Verbindlichkeiten den Wert ihres Vermögens übersteigen, muss daher zuerst ihre Zahlungsfähigkeit wiederherstellen.

Reichen die Rücklagen und das Agio (akcijų priedai) nicht aus, um die Verluste der UAB zu decken, können die Aktionäre sie durch eigene Einlagen decken und das Eigenkapital mindestens auf 1/2 des in der Satzung (įstatai) angegebenen Grundkapitals wiederherstellen (ABĮ 59 str. 10 d.). Gibt es keinen solchen Beschluss oder wird das Kapital nicht wiederhergestellt, muss die Hauptversammlung (visuotinis akcininkų susirinkimas) die Herabsetzung des Grundkapitals, den Formwechsel in eine in ABĮ 72 straipsnyje [Artikel 72 ABĮ] vorgesehene juristische Person oder die Liquidation erörtern (ABĮ 59 str. 11 d.). Die MB ist eine dieser Formen (ABĮ 72 str. 24 d.), jedoch nur, solange die UAB nicht zahlungsunfähig ist.

Solange in der Bilanz Verluste ausgewiesen sind, kann das Grundkapital nur aus der Neubewertungsrücklage erhöht werden (ABĮ 51 str. 3 d.). Darüber haben wir im Artikel Das Grundkapital aus dem nicht verteilten Gewinn zu erhöhen, wenn in der Bilanz Verluste ausgewiesen sind, ist nicht möglich geschrieben.

Werden steuerliche Verluste übertragen

Verluste eines Steuerzeitraums werden nach Artikel 30 des Pelno mokesčio įstatymas (Gewinnsteuergesetz) auf die folgenden Steuerjahre vorgetragen (Artikel 30 Absatz 1 des Pelno mokesčio įstatymas, PMĮ 30 str. 1 d.). Für den Formwechsel gilt eine besondere Regel: Wird eine Einheit in einem Steuerzeitraum umgewandelt, werden die steuerlichen Verluste früherer Steuerzeiträume nur dann übertragen, wenn sich durch den Formwechsel die Eigentümer der Einheit nicht ändern und die umgewandelte Einheit 3 Jahre lang dieselbe Tätigkeit wie vor dem Formwechsel fortführt (PMĮ 43 str. 5 d.).

Es müssen also zwei Voraussetzungen zusammen erfüllt sein:

• dieselben Eigentümer: Die Mitglieder der MB werden Aktionäre der UAB, oder die Aktionäre der UAB werden Mitglieder der MB, und es kommen keine neuen Beteiligten hinzu;
• dieselbe Tätigkeit 3 Jahre lang nach dem Formwechsel.

Danach wird der Verlustvortrag nach dem Verfahren von PMĮ 30 straipsnio [Artikel 30 PMĮ] fortgesetzt (PMĮ 43 str. 7 d.). Nach diesem Verfahren endet der Vortrag, wenn die Einheit die Tätigkeit, aus der die Verluste entstanden sind, nicht mehr fortführt, außer wenn sie die Tätigkeit aus Gründen nicht mehr fortführt, die nicht von ihr abhängen, und der Betrag der vorgetragenen Verluste ist je Steuerzeitraum begrenzt (PMĮ 30 str. 4 d.).

Ob die Eigentümer als unverändert gelten, wenn dieselben Personen nach dem Formwechsel andere Anteile halten als vorher, beantwortet PMĮ 43 str. 5 d. nicht ausdrücklich, und Rechtsprechung haben wir nicht gefunden; in einem solchen Fall sollte man die Anteilsverhältnisse daher nur ändern, nachdem man die steuerlichen Folgen vorab geprüft hat.

Was vor dem Beschluss zu prüfen ist

Bevor Sie den Beschluss über den Formwechsel fassen, prüfen Sie:

• die neueste Bilanz: ob die Verbindlichkeiten den Wert des Vermögens nicht übersteigen;
• das Ergebnis der Vermögensbewertung, wenn eine MB in eine UAB umgewandelt wird: ob es für das Grundkapital ausreicht;
• ob die Mitglieder bereit sind, zusätzliche Einlagen zu leisten, wenn das Vermögen nicht ausreicht;
• die Gewinnsteuererklärungen: wie viele steuerliche Verluste vorgetragen werden und aus welcher Tätigkeit sie entstanden sind;
• ob sich nach dem Formwechsel die Beteiligten und die Tätigkeit nicht ändern.

Den Beschluss über den Formwechsel einer MB fasst die Mitgliederversammlung (narių susirinkimas) mit einer Mehrheit von mindestens 2/3 der Stimmen aller Mitglieder (MBĮ 18 str. 1 d.), bei einer UAB die Hauptversammlung (ABĮ 72 str. 5 d.).

Mehr zum Formwechsel

• Formwechsel einer MB in eine UAB: Beschluss, Kapital, Gläubiger und Fristen
• Das Grundkapital aus dem nicht verteilten Gewinn zu erhöhen, wenn in der Bilanz Verluste ausgewiesen sind, ist nicht möglich
• Herabsetzung des Grundkapitals einer UAB: Zwecke, Gläubiger und Fristen

Wie Sie beginnen

Senden Sie die neueste Bilanz, die Gewinn- und Verlustrechnung, die letzte Gewinnsteuererklärung und die Liste der Beteiligten. Wir prüfen, ob für den Formwechsel zusätzliche Einlagen nötig sind und ob die steuerlichen Verluste erhalten bleiben, und erstellen die Unterlagen für den Formwechsel.

Tel. +370 5 212 1506, E-Mail info@linden.lt

Mehr zu dieser Dienstleistung: Wechsel der Rechtsform juristischer Personen (pertvarkymas).