Dividendai užsienio bendrovei akcininkei: išskaičiuojamas mokestis, išimtis ir ką patikrinti

Kai UAB moka dividendus užsienio bendrovei akcininkei, pelno mokestį apskaičiuoja, išskaito ir sumoka pati UAB. Dabartinis tarifas yra 17 procentų, o mokestis sumokamas iki kito mėnesio 15 dienos. Mokesčio nėra, jei užsienio bendrovė ne trumpiau kaip 12 mėnesių be pertraukų, įskaitant dividendų paskirstymo momentą, valdo ne mažiau kaip 10 procentų balsus suteikiančių akcijų. Ši išimtis netaikoma, jei akcininkė įregistruota ar kitaip organizuota tikslinėje teritorijoje, taip pat dirbtiniams dariniams, sukurtiems vien mokesčių naudai gauti. Kai išimtis netinka, verta patikrinti dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį: jos taisyklės turi viršenybę prieš įstatymą. 12 mėnesių, VMI paaiškinimu, nebūtinai turi būti suėję paskirstymo momentu, jei akcininkė akcijas ketina išlaikyti ir faktiškai išlaiko. Dividendai mokesčių administratoriui deklaruojami ir tada, kai mokesčio nėra.

Kada UAB apskritai gali skirti dividendus, kaip skiriami tarpiniai dividendai ir kaip apmokestinami dividendai Lietuvos gyventojams ir bendrovėms, rašėme straipsnyje apie dividendų skyrimą. Čia tik vienas atvejis: akcininkė yra užsienio bendrovė.

Kas laikoma užsienio bendrove ir kas laikoma dividendais

Pelno mokesčio įstatyme užsienio vienetas yra užsienio valstybės juridinis asmuo ar organizacija, kurių buveinė yra užsienio valstybėje ir kurie įsteigti ar organizuoti pagal užsienio valstybės teisės aktus (Pelno mokesčio įstatymo 2 straipsnio 3 dalis, PMĮ 2 str. 3 d.). Tai apima ir kitus užsienyje įsteigtus apmokestinamuosius vienetus, įskaitant kolektyvinio investavimo subjektus (PMĮ 2 str. 3 d.).

Dividendams taikomos taisyklės taikomos ir kitam paskirstytajam pelnui, net jei jis teisiškai neįformintas kaip dividendai pagal Akcinių bendrovių įstatymą (PMĮ 32 str. 1 d.). Du atvejai, kuriuos verta žinoti:

• Akcijos iš bendrovės lėšų. Kai iš bendrovės lėšų akcininkams proporcingai neatlygintinai išduodamos akcijos arba padidinama jų nominali vertė, tai nelaikoma dividendais (PMĮ 32 str. 2 d.). Todėl kapitalo didinimas iš pelno pats savaime dividendų mokesčio neužtraukia.
• Kapitalo mažinimas. Mažinant kapitalą, išmokamos lėšos, tenkančios kapitalo daliai, sudarytai ne iš akcininkų įnašų, laikomos dividendais. Laikoma, kad pirmiausia išmokama būtent ta dalis, kuri buvo sudaryta didinant kapitalą iš bendrovės lėšų (PMĮ 32 str. 5 d.). Kaip mažinamas kapitalas, rašėme atskirai.

Pagrindinė taisyklė: 17 procentų išskaito UAB

Užsienio vienetų gaunami dividendai už turimas Lietuvos vieneto akcijas apmokestinami taikant 17 procentų pelno mokesčio tarifą. Mokestį apskaičiuoja, išskaito ir sumoka į biudžetą dividendus išmokantis Lietuvos vienetas ne vėliau kaip iki mėnesio, einančio po išmokėjimo mėnesio, 15 dienos (PMĮ 34 str. 1 d.). Tai reiškia, kad pareiga tenka mokančiai UAB, o ne užsienio akcininkei.

Senesniuose atsakymuose ir straipsniuose galite rasti kitą tarifą. Šiame straipsnyje tarifas paimtas iš dabar galiojančios PMĮ redakcijos (PMĮ 34 str. 1 d.). Paskelbta redakcija, įsigaliosianti 2027 m. sausio 1 d., šio straipsnio nekeičia.

Deklaracija apie dividendų išmokėjimą ir pelno mokesčio apskaičiavimą pateikiama vietos mokesčio administratoriui iki mėnesio, einančio po išmokėjimo mėnesio, 15 dienos (PMĮ 36 str.). VMI paaiškinime nurodyta, kad dividendų pelno mokesčio deklaracijoje FR0640 deklaruojami apmokestinami dividendai, o neapmokestinami dividendai, išmokėti Lietuvos ir užsienio vienetams, nurodomi metinės pelno mokesčio deklaracijos PLN204 E priede (VMI informacija „Dividendų pelno mokesčio deklaracija (FR0640)“, reg. Nr. KM1376). Jei užsienio bendrovė Lietuvoje veikia per nuolatinę buveinę, kuriai priskirtos akcijos, buveinės gaunamiems dividendams taikoma ta pati tvarka kaip Lietuvos vienetui (PMĮ 34 str. 3 d.).

Išimtis: 10 procentų ir 12 mėnesių

Dividendai užsienio vienetui neapmokestinami, jei jis Lietuvos vienete ne trumpiau kaip 12 mėnesių be pertraukų, įskaitant dividendų paskirstymo momentą, valdo ne mažiau kaip 10 procentų balsus suteikiančių akcijų (PMĮ 34 str. 2 d.). Įstatymo formuluotėje svarbios trys detalės.

Skaičiuojamos balsus suteikiančios akcijos. Įstatymas kalba apie balsus suteikiančias akcijas (PMĮ 34 str. 2 d.). Jei bendrovė turi privilegijuotųjų akcijų be balso teisės, dalį verta skaičiuoti pagal akcijas, suteikiančias balsus, o ne pagal visą kapitalą.

12 mėnesių be pertraukų, įskaitant paskirstymo momentą. Laikotarpis turi būti nepertraukiamas ir apimti dividendų paskirstymo momentą (PMĮ 34 str. 2 d.). Įstatymas tiesiogiai nenurodo, ar visi 12 mėnesių turi būti suėję jau paskirstymo momentu. VMI paaiškinime nurodyta, kad nebūtinai: dividendai užsienio vienetui gali būti neapmokestinami ir tada, kai paskirstymo momentu 12 mėnesių dar nesuėję, jei akcininkė turi tikslą išlaikyti akcijas ne trumpiau kaip 12 mėnesių ir šį reikalavimą faktiškai įvykdo (VMI informacija „Dividendų, išmokamų užsienio vienetams, apmokestinimo tvarka (34 str.)“, reg. Nr. KM1052). Jei akcininkė akcijas perleidžia anksčiau, VMI Pelno mokesčio įstatymo komentare dėl tokios pačios taisyklės Lietuvos akcininkams nurodyta, kad mokestį nuo išmokėtų dividendų turi apskaičiuoti ir sumokėti juos išmokėjusi bendrovė, kartu su delspinigiais. Teismų praktikos šiuo klausimu neradome, o VMI paaiškinimai teismui neprivalomi. Paskirstymo momento sąvokos PMĮ neapibrėžia. Dividendus gauna tie asmenys, kurie buvo akcininkai dividendus paskelbusio organo sprendimo priėmimo dienos pabaigoje (Akcinių bendrovių įstatymo 60 straipsnio 7 dalis, ABĮ 60 str. 7 d.), o paskirti dividendai išmokami ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo sprendimo (ABĮ 60 str. 5 d.). Todėl, jei akcijos įsigytos neseniai, prieš skiriant dividendus verta gauti akcininkės rašytinį patvirtinimą, kad ji akcijas išlaikys, ir susitarti, kas padengs mokestį, jei jos bus perleistos anksčiau.

Išimties nėra tikslinėms teritorijoms. Išimtis netaikoma, kai dividendus gaunantis užsienio vienetas įregistruotas ar kitaip organizuotas tikslinėse teritorijose (PMĮ 34 str. 2 d.). Tikslinė teritorija yra užsienio valstybė ar zona, įtraukta į finansų ministro nustatytą Tikslinių teritorijų sąrašą. Į jį įtraukiama teritorija, atitinkanti bent du įstatyme išvardytus kriterijus, pavyzdžiui, kai analogiško mokesčio tarifas mažesnis kaip 75 procentai PMĮ nustatyto pagrindinio pelno mokesčio tarifo arba kai nėra efektyvaus keitimosi informacija (PMĮ 2 str. 38 d.). Sąrašas yra atskiras teisės aktas, todėl jį reikia patikrinti tą dieną, kai mokami dividendai.

Palyginimui: Lietuvos bendrovei akcininkei taikoma tokia pati 10 procentų ir 12 mėnesių sąlyga (PMĮ 33 str. 2 d.). Kai ji netenkinama, Lietuvos akcininkei išskaitytas mokestis įskaitomas į jos mokėtiną pelno mokestį (PMĮ 33 str. 3 d.). PMĮ 34 straipsnis tokios galimybės užsienio akcininkei nenustato.

Išimtis netaikoma dirbtiniams dariniams

PMĮ turi atskirą taisyklę prieš piktnaudžiavimą. Išimtis netaikoma dariniui ar keliems dariniams, jei pagrindinis jų tikslas arba vienas iš pagrindinių tikslų buvo gauti mokestinės naudos, prieštaraujančios Tarybos direktyvos 2011/96/ES dėl bendrosios mokesčių sistemos, taikomos įvairių valstybių narių patronuojančioms ir dukterinėms bendrovėms, dalykui ar tikslui, ir todėl jie yra apsimestiniai (PMĮ 32 str. 6 d.). Darinys laikomas apsimestiniu tiek, kiek jis nebuvo nustatytas dėl svarių komercinių priežasčių, atspindinčių ekonominę realybę (PMĮ 32 str. 6 d.).

Praktiškai tai reiškia, kad vien 10 procentų ir 12 mėnesių neužtenka, jei užsienio akcininkė yra tarpinė bendrovė be jokios veiklos, įsteigta tik tam, kad dividendai būtų gauti be mokesčio. Kokios aplinkybės lemia vertinimą, sprendžiama pagal visus faktus, todėl verta turėti dokumentus apie akcininkės veiklą ir įsigijimo priežastis.

Rizika tenka mokančiai UAB. Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas 2026 m. gegužės 27 d. nutartyje administracinėje byloje Nr. eA-1929-575/2026 pritarė, kad išimtis netaikoma, kai dividendus gavusi užsienio akcininkė nebuvo tikroji dividendų savininkė, o veikė kaip tarpinė bendrovė ir gautas lėšas tą pačią arba kitą dieną pervedė toliau. Teismas pažymėjo, kad dividendus išmokėjusios bendrovės pareiga sumokėti mokestį lieka ir tada, kai tokią struktūrą sukūrė ne ji pati, o ją kontroliavę asmenys. Bendrovei liko mokėti mokestį, delspinigius ir baudą.

Kai išimtis netinka: dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis

Jeigu Lietuvos Respublikos tarptautinėse sutartyse nustatytos kitokios negu mokesčių įstatymuose apmokestinimo taisyklės, ir šios sutartys ratifikuotos, įsigaliojusios ir taikomos Lietuvoje, viršenybę turi sutarčių taisyklės (Mokesčių administravimo įstatymo 5 straipsnio 1 dalis, MAĮ 5 str. 1 d.). Todėl, kai akcininkė turi mažiau kaip 10 procentų balsų arba akcijas valdo trumpiau kaip 12 mėnesių, verta patikrinti sutartį su jos rezidavimo valstybe.

Kokį tarifą nustato konkreti sutartis, šiame straipsnyje neaptariame: tai priklauso nuo valstybės. VMI paaiškinimu, mažesnį sutarties tarifą UAB gali taikyti tik turėdama akcininkės prašymą sumažinti išskaičiuojamą mokestį (forma FR0021, DAS-1). Jei tokio prašymo nebuvo ir mokestis išskaičiuotas pagal įstatymą, akcininkė permokėtą dalį gali susigrąžinti pateikusi prašymą FR0022 (DAS-2) (VMI informacija, reg. Nr. KM1052 ir KM1046). Svarbu tai išsiaiškinti iki išmokėjimo, nes mokestį išskaito mokanti UAB (PMĮ 34 str. 1 d.).

Keturi dažni atvejai

Patronuojanti bendrovė ES valstybėje valdo visas akcijas kelerius metus. 10 procentų ir 12 mėnesių sąlygos tenkinamos, todėl, jei valstybė nėra Tikslinių teritorijų sąraše ir struktūra turi komercinių priežasčių, dividendai neapmokestinami (PMĮ 34 str. 2 d., 32 str. 6 d.). Tokie dividendai, VMI paaiškinimu, nurodomi metinės pelno mokesčio deklaracijos PLN204 E priede, o ne FR0640 deklaracijoje (VMI informacija, reg. Nr. KM1376).

Investuotoja įsigijo 30 procentų akcijų prieš 8 mėnesius. Dalis pakankama, bet paskirstymo momentu akcijos valdomos tik 8 mėnesius. Pagal VMI paaiškinimą išimtis gali būti taikoma, jei investuotoja ne mažiau kaip 10 procentų balsus suteikiančių akcijų ketina išlaikyti be pertraukų dar bent 4 mėnesius ir jas faktiškai išlaiko (PMĮ 34 str. 2 d.; VMI informacija, reg. Nr. KM1052). Jei ji akcijas perleis anksčiau, VMI nuomone, mokestį su delspinigiais teks sumokėti UAB, todėl tokį ketinimą verta gauti raštu. Jei išimtis netaikoma, UAB išskaito 17 procentų (PMĮ 34 str. 1 d.), nebent dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis nustato kitaip (MAĮ 5 str. 1 d.). Jei skubos nėra, saugiausia sprendimą priimti suėjus 12 mėnesių: dividendus gauna tie, kurie buvo akcininkai sprendimo dienos pabaigoje (ABĮ 60 str. 7 d.).

Užsienio fondas valdo 8 procentus. 10 procentų riba nepasiekta, todėl išimtis netaikoma, kad ir kiek laiko akcijos valdomos (PMĮ 34 str. 2 d.). Tada lieka 17 procentų tarifas arba sutarties taisyklės, jei sutartis su fondo valstybe taikoma (PMĮ 34 str. 1 d., MAĮ 5 str. 1 d.).

Akcininkė įregistruota zonoje, kuri yra Tikslinių teritorijų sąraše. Išimtis netaikoma net turint 100 procentų akcijų daugelį metų (PMĮ 34 str. 2 d.). Todėl prieš pirkdami ar perleisdami akcijas tarpinei bendrovei pasitikrinkite, kur ji įregistruota.

Visais keturiais atvejais būtent mokanti UAB turi įvertinti, ar mokestį išskaičiuoti. Kai jis mokėtinas, UAB jį išskaičiuoja ir deklaruoja FR0640 deklaracijoje, o kai mokesčio nėra, dividendus nurodo PLN204 E priede (PMĮ 34 str. 1 d., 36 str.; VMI informacija, reg. Nr. KM1376). Todėl jos vadovas turi turėti duomenis apie akcininkės dalį, įsigijimo datą ir registracijos valstybę (PMĮ 34 str. 1 d., 36 str.).

Tarpiniai dividendai ir užsienio akcininkės pusė

Dividendas gali būti skiriamas ir už trumpesnį negu finansiniai metai laikotarpį (ABĮ 60 str. 3 d.). PMĮ 34 straipsnis tokių dividendų neišskiria, todėl jiems taikomas tas pats tarifas, ta pati išimtis ir tas pats išskaičiavimo terminas (PMĮ 34 str. 1 ir 2 d.). 12 mėnesių sąlyga vertinama kiekvieno paskirstymo atžvilgiu, todėl tarpiniams ir metiniams dividendams atsakymas gali skirtis.

Lietuvoje mokestį nuo užsienio akcininkės dividendų apskaičiuoja, išskaito ir sumoka mokanti UAB (PMĮ 34 str. 1 d.). Ar dividendai dar apmokestinami akcininkės valstybėje ir ar ten įskaitomas Lietuvoje sumokėtas mokestis, sprendžia tos valstybės teisė ir dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis. Šį klausimą verta aptarti su akcininkės mokesčių patarėju iki sprendimo skirti dividendus.

Bendrovės teisės pusė trumpai

Bendrovės teisės požiūriu dividendus galima išmokėti tik juos teisėtai paskyrus. Sprendimas dėl pelno paskirstymo priimamas ne mažesne kaip 2/3 susirinkime dalyvaujančių akcininkų akcijų suteikiamų balsų dauguma (ABĮ 28 str. 1 d. 6 p.), jei įstatai nenustato didesnės (ABĮ 28 str. 3 d.). Dividendas yra akcininkui paskirta pelno dalis, proporcinga jo akcijų nominaliai vertei (ABĮ 60 str. 1 d.). Bendrovė dividendus išmoka pinigais (ABĮ 60 str. 6 d.). Kada dividendų skirti negalima, rašėme straipsnyje apie dividendų skyrimą.

Ką patikrinti prieš mokant dividendus užsienio bendrovei

• Ar akcininkė pagal PMĮ yra užsienio vienetas ir ar akcijos nepriskirtos jos nuolatinei buveinei Lietuvoje (PMĮ 2 str. 3 d., 34 str. 3 d.).
• Kiek procentų balsus suteikiančių akcijų ji valdo savo vardu (PMĮ 34 str. 2 d.).
• Nuo kada ji jas valdo be pertraukų ir ar 12 mėnesių apims paskirstymo momentą (PMĮ 34 str. 2 d.).
• Jei akcijos valdomos trumpiau kaip 12 mėnesių: akcininkės rašytinis patvirtinimas, kad ji jas išlaikys, ir susitarimas dėl mokesčio, jei jos bus perleistos anksčiau (PMĮ 34 str. 2 d.).
• Ar jos valstybė ar zona nėra Tikslinių teritorijų sąraše (PMĮ 2 str. 38 d.).
• Ar struktūra turi komercinių priežasčių, kurias galima parodyti dokumentais (PMĮ 32 str. 6 d.).
• Jei išimtis netinka: ką nustato dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis (MAĮ 5 str. 1 d.).
• Išskaičiuoto mokesčio sumokėjimo ir deklaracijos terminas: iki kito mėnesio 15 dienos (PMĮ 34 str. 1 d., 36 str.).
• Jei mokesčio nėra: dividendai nurodomi metinės pelno mokesčio deklaracijos PLN204 E priede (VMI informacija, reg. Nr. KM1376).

Jei akcininkas yra užsienyje gyvenantis žmogus, o ne bendrovė, taikomas Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas. Šį atvejį trumpai aptarėme straipsnyje apie dividendų skyrimą.

Susiję straipsniai

• Dividendų skyrimas UAB: kada galima, tarpiniai dividendai, mokesčiai
• Holdingo steigimas: akcijų apmokėjimas akcijomis ir mokesčiai
• Įstatinio kapitalo mažinimas UAB: tikslai, kreditoriai ir terminai
• Užsienio įmonė didina UAB kapitalą: dokumentai, parašai ir terminai
• UAB su užsienio akcininku: banko sąskaita, tapatybė ir dokumentai

Kaip pradėti

Atsiųskite akcininkų sąrašą su akcijų įsigijimo datomis, užsienio akcininkės registro išrašą ir parašykite, kokią sumą ir kada planuojate skirti. Pasakysime, ar taikoma išimtis, ir parengsime sprendimą dėl pelno paskirstymo.

Tel. +370 5 212 1506, el. paštas info@linden.lt

Plačiau apie šią paslaugą: Akcininkai ir akcijos.