{"id":2884,"date":"2026-10-06T13:46:34","date_gmt":"2026-10-06T10:46:34","guid":{"rendered":"https:\/\/linden.lt\/tinklarastis\/imposte-nella-riorganizzazione-delle-societa-reddito-iva-perdite\/"},"modified":"2026-10-06T13:46:34","modified_gmt":"2026-10-06T10:46:34","slug":"imposte-nella-riorganizzazione-delle-societa-reddito-iva-perdite","status":"publish","type":"irasas","link":"https:\/\/linden.lt\/it\/blog\/imposte-nella-riorganizzazione-delle-societa-reddito-iva-perdite\/","title":{"rendered":"Le imposte nella riorganizzazione delle societ\u00e0: imposta sul reddito delle societ\u00e0, IVA e perdite"},"template":"","kategorija":[],"class_list":["post-2884","irasas","type-irasas","status-publish","hentry"],"acf":{"visi_puslapiai_cta_statusas":false,"visi_puslapiai_cta_antraste":"","visi_puslapiai_cta_formos_id":"","visi_puslapiai_cta_papildomas_tekstas":"","visi_puslapiai_cta_nuotrauka":null,"tinklarastis_1_autorius":null,"tinklarastis_1_iraso_tipas":false,"dinamiski_blokai":[{"acf_fc_layout":"tekstas","tekstas":"

Questo articolo \u00e8 stato tradotto automaticamente dal lituano e verificato per quanto riguarda i termini giuridici. Fa fede la versione lituana. Contattateci in inglese o in lituano. Versione lituana<\/a>. I riferimenti normativi e le citazioni sono mantenuti nell'originale lituano (str. = articolo, d. = comma, p. = punto).<\/em><\/p>\r\n

Quando si riorganizzano societ\u00e0 lituane il cui reddito \u00e8 tassato alle aliquote stabilite dal Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas (Legge sull'imposta sul reddito delle societ\u00e0), tale legge, se ne ricorrono le condizioni, non tassa il trasferimento dei beni nella fusione per incorporazione, nella fusione, nella scissione a favore di societ\u00e0 esistenti, nella scissione con costituzione di nuove societ\u00e0 o nella scissione parziale: l'aumento di valore dei beni non \u00e8 considerato reddito della societ\u00e0 che li ha trasferiti, e il successore subentra nel costo di acquisto dei beni e prosegue l'ammortamento. Nella scissione a favore di societ\u00e0 esistenti e nella scissione con costituzione di nuove societ\u00e0 questa agevolazione dipende dal fatto che le azioni ricevute in cambio siano mantenute per tre anni. Le perdite fiscali della societ\u00e0 in riorganizzazione possono essere riportate dal successore, se questo prosegue l'attivit\u00e0 acquisita per almeno tre anni. Ai fini IVA il trasferimento dei beni all'estinzione della societ\u00e0 \u00e8 considerato una cessione, ma l'IVA calcolata nella fattura IVA della societ\u00e0 che si estingue \u00e8 trattenuta e versata dal soggetto passivo IVA subentrante. Tutti gli obblighi tributari della societ\u00e0 riorganizzata, anche quelli che emergono in seguito, devono essere adempiuti dal suo successore nei diritti e negli obblighi. Queste regole possono essere perse se lo scopo principale, o uno degli scopi principali, della riorganizzazione \u00e8 un vantaggio fiscale.<\/p>\r\n

Quando si applicano le regole speciali dell'imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/h2>\r\n

Il capo IX del Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas applica alla riorganizzazione regole proprie. Il comma 1 dell'articolo 41 del Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas (PM\u012e 41 str. 1 d.) le applica quando beni, diritti e obblighi sono trasferiti tra societ\u00e0 lituane il cui reddito \u00e8 tassato con l'aliquota del 17 o del 7 per cento, oppure tra societ\u00e0 lituane e societ\u00e0 di determinati Stati membri dell'Unione europea, o tra tali societ\u00e0 dell'UE.<\/p>\r\n

La legge elenca quali casi sono considerati riorganizzazione o trasferimento (PM\u012e 41 str. 2 d.). Tra questi vi sono la fusione per incorporazione (prijungimas), la fusione (sujungimas), la scissione a favore di societ\u00e0 esistenti (i\u0161dalijimas) e la scissione con costituzione di nuove societ\u00e0 (padalijimas), nonch\u00e9 la scissione parziale (atskyrimas), quando la societ\u00e0 che prosegue l'attivit\u00e0 separa una parte e sulla sua base si costituisce una nuova societ\u00e0. Se agli azionisti una parte della differenza di prezzo delle azioni \u00e8 pagata in denaro, nei casi di fusione per incorporazione, fusione, scissione a favore di societ\u00e0 esistenti e scissione con costituzione di nuove societ\u00e0 tale parte non pu\u00f2 superare il 10 per cento del valore nominale delle azioni e, in mancanza di valore nominale, il 10 per cento del valore contabile delle azioni (PM\u012e 41 str. 2 d.).<\/p>\r\n

Se la societ\u00e0 che acquisisce i beni \u00e8 una societ\u00e0 estera, queste regole si applicano solo quando essa, dopo la riorganizzazione, prosegue l'attivit\u00e0 in Lituania tramite una stabile organizzazione (PM\u012e 41 str. 3 d.).<\/p>\r\n

I beni passano senza imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/h2>\r\n

Quando nella riorganizzazione una societ\u00e0 trasferisce beni a un'altra societ\u00e0, l'aumento di valore dei beni non \u00e8 considerato reddito della societ\u00e0 che li ha trasferiti (PM\u012e 42 str. 2 d.). Per la societ\u00e0 che ha ricevuto i beni, il loro costo di acquisto resta lo stesso che era nella societ\u00e0 che li ha trasferiti. Il successore prosegue il calcolo dell'ammortamento dei beni come faceva la societ\u00e0 che li ha trasferiti (PM\u012e 42 str. 8 d.).<\/p>\r\n

La differenza positiva formatasi al momento della riorganizzazione, quando \u00e8 stato pagato pi\u00f9 del valore del patrimonio netto acquisito, non \u00e8 deducibile dal reddito. La differenza negativa non \u00e8 inclusa nel reddito (PM\u012e 42 str. 9 d.).<\/p>\r\n

Una condizione importante si applica alla scissione a favore di societ\u00e0 esistenti, alla scissione con costituzione di nuove societ\u00e0 e ad alcuni casi di trasferimento di un ramo d'attivit\u00e0. Queste agevolazioni valgono solo se la societ\u00e0 o i suoi azionisti non vendono n\u00e9 trasferiscono in altro modo per tre anni le azioni ricevute in cambio, salvo i casi in cui le azioni sono trasferite per obblighi di legge oppure nuovamente mediante riorganizzazione o trasferimento nei modi stabiliti dal PM\u012e 41 str. 2 d. 4\u20137 p. (PM\u012e 42 str. 10 d.). Per la fusione per incorporazione e la fusione la legge non stabilisce questa condizione.<\/p>\r\n

Il successore pu\u00f2 utilizzare le perdite fiscali?<\/h2>\r\n

Le perdite fiscali non utilizzate della societ\u00e0 in riorganizzazione possono essere riportate dalla societ\u00e0 acquirente, se essa prosegue l'attivit\u00e0 o la parte di attivit\u00e0 acquisita per non meno di 3 anni (PM\u012e 43 str. 1 d.). Sono trasferite solo le perdite connesse all'attivit\u00e0 acquisita e proseguita. Le perdite derivanti dalla cessione di titoli e di strumenti finanziari derivati (per i soggetti diversi dagli enti finanziari) non sono trasferite in questo modo.<\/p>\r\n

Il Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas (Corte suprema amministrativa di Lituania, LVAT) ha chiarito che la parola \u201eveikla\u201c [\u201eattivit\u00e0\u201c] in questa norma indica un'attivit\u00e0 specifica, cio\u00e8 un tipo di attivit\u00e0 (ordinanza del LVAT del 31 luglio 2019 nella causa amministrativa n. eA-1607-575\/2019, punto 45). Per questo non basta che il successore operi in generale. Deve proseguire proprio l'attivit\u00e0 che ha generato le perdite. La stessa Corte ha indicato che, prima di decidere sul riporto delle perdite, si valutano anche l'effettivit\u00e0 delle perdite formatesi e la loro conformit\u00e0 ai requisiti del Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas (LVAT eA-1607-575\/2019, punto 49).<\/p>\r\n

Se l'attivit\u00e0 acquisita cessa prima che siano trascorsi tre anni, la condizione del PM\u012e 43 str. 1 d. non \u00e8 soddisfatta. Trascorso il periodo di tre anni, le perdite acquisite non sono pi\u00f9 riportate a partire dal periodo d'imposta in cui il successore non prosegue pi\u00f9 l'attivit\u00e0 acquisita (PM\u012e 43 str. 2 d.). Quando la societ\u00e0 prosegue l'attivit\u00e0 e ne trasferisce solo una parte, riduce le proprie perdite dell'importo attribuibile all'attivit\u00e0 trasferita (PM\u012e 43 str. 3 d.). Con le perdite riportate, insieme alle altre perdite deducibili, si pu\u00f2 ridurre non pi\u00f9 del 70 per cento del reddito del periodo d'imposta, calcolato secondo la procedura stabilita dalla legge (PM\u012e 43 str. 7 d.). Questo limite non si applica alle societ\u00e0 il cui reddito \u00e8 tassato con l'aliquota del 7 per cento (PM\u012e 43 str. 7 d.).<\/p>\r\n

Quando l'amministrazione finanziaria pu\u00f2 non tenere conto della riorganizzazione<\/h2>\r\n

Le regole speciali non sono incondizionate. Nel calcolo dell'imposta sul reddito delle societ\u00e0 non si tiene conto di una costruzione il cui scopo principale, o uno degli scopi principali, \u00e8 ottenere un vantaggio fiscale. La costruzione \u00e8 considerata simulata se non \u00e8 stata posta in essere per valide ragioni commerciali che riflettono la realt\u00e0 economica (PM\u012e 11 str. 8 d.).<\/p>\r\n

Il comma 1 dell'articolo 69 del Mokes\u010di\u0173 administravimo \u012fstatymas (Legge sull'amministrazione delle imposte, MA\u012e 69 str. 1 d.) consente all'amministrazione finanziaria di applicare il principio della prevalenza della sostanza sulla forma quando un negozio o un'operazione \u00e8 stato concluso per ottenere un vantaggio fiscale. In tal caso l'imposta \u00e8 calcolata in base alle circostanze reali. Per questo conviene descrivere chiaramente le ragioni economiche della riorganizzazione nel progetto di riorganizzazione (reorganizavimo s\u0105lygos) e nei documenti connessi.<\/p>\r\n

IVA: il trasferimento dei beni \u00e8 una cessione?<\/h2>\r\n

Il comma 3 dell'articolo 9 del Prid\u0117tin\u0117s vert\u0117s mokes\u010dio \u012fstatymas (Legge sull'imposta sul valore aggiunto, PVM\u012e 9 str. 3 d.) stabilisce che il trasferimento di beni per l'estinzione di un soggetto passivo IVA mediante riorganizzazione \u00e8 considerato cessione di beni o prestazione di servizi a titolo oneroso. Ci\u00f2 si applica quando l'IVA sull'acquisto o sull'importazione di tali beni, o una sua parte, \u00e8 stata portata in detrazione dalla societ\u00e0 che si estingue.<\/p>\r\n

Tale IVA, calcolata nel documento emesso dalla societ\u00e0 che si estingue, deve essere trattenuta e versata dal soggetto passivo IVA che acquisisce i beni a seguito della riorganizzazione di un altro soggetto passivo IVA (PVM\u012e 96 str. 1 d. 1 p.). Il successore porta in detrazione l'IVA sull'acquisto dei beni acquisiti sulla base della fattura IVA che documenta tale cessione (PVM\u012e 64 str. 7 d.).<\/p>\r\n

Il PVM\u012e contiene anche una regola generale: quando un'attivit\u00e0 o una sua parte \u00e8 trasferita come complesso a un soggetto passivo che la prosegue, tale trasferimento non \u00e8 considerato n\u00e9 cessione di beni n\u00e9 prestazione di servizi (PVM\u012e 9 str. 1 d.). La regola sul conferimento in natura esclude espressamente questi casi (PVM\u012e 9 str. 2 d.), mentre il 9 str. 3 d. non prevede tale eccezione. Per questo, secondo il testo della legge, all'estinzione di un soggetto passivo IVA mediante riorganizzazione si applica il 9 str. 3 d. Non abbiamo trovato giurisprudenza lituana su questa questione.<\/p>\r\n

In caso di scissione parziale la societ\u00e0 non si estingue, per cui il 9 str. 3 d. non si applica. Se con la scissione parziale l'attivit\u00e0 \u00e8 trasferita come complesso a un soggetto passivo IVA, al successore spettano gli obblighi di rettifica della detrazione IVA (PVM\u012e 68 str. 2 d.). Quando beni la cui IVA sull'acquisto \u00e8 stata portata in detrazione sono trasferiti a un altro soggetto passivo IVA mediante scissione parziale ai sensi dell'Akcini\u0173 bendrovi\u0173 \u012fstatymas (Legge sulle societ\u00e0 per azioni), si considera che il successore abbia portato tale IVA nella propria detrazione, e su di lui grava l'obbligo di rettificare la detrazione IVA (PVM\u012e 68 str. 3 d.).<\/p>\r\n

Il PVM\u012e 96 str. 1 d. 1 p. trasferisce l'obbligo di trattenere e versare l'IVA solo al successore che \u00e8 soggetto passivo IVA. Se il successore non \u00e8 soggetto passivo IVA, questa regola non si applica, e gli obblighi IVA della societ\u00e0 che si estingue sono adempiuti dal suo successore nei diritti e negli obblighi (MA\u012e 91 str. 1 d.). La persona cancellata dal registro dei soggetti passivi IVA presenta entro 20 giorni dalla cancellazione una dichiarazione IVA speciale (PVM\u012e 88 str. 1 d.). Un termine apposito per la riorganizzazione la legge non lo stabilisce.<\/p>\r\n

Il successore risponde di tutte le imposte<\/h2>\r\n

L'obbligazione tributaria della persona giuridica riorganizzata deve essere adempiuta dal suo successore nei diritti e negli obblighi (MA\u012e 91 str. 1 d.). Al successore passa l'obbligo di pagare tutte le imposte non pagate e le somme connesse, comprese quelle che emergono dopo la riorganizzazione (MA\u012e 91 str. 2 d.). Se la societ\u00e0 in riorganizzazione ha un'eccedenza d'imposta e non ha arretrati, l'eccedenza \u00e8 rimborsata o compensata al successore (MA\u012e 91 str. 3 d.). Il MA\u012e 91 str. 1 ir 3 dalys si applica anche alle societ\u00e0 per azioni e alle societ\u00e0 per azioni di tipo chiuso oggetto di scissione parziale (MA\u012e 91 str. 4 d.).<\/p>\r\n

In caso di riorganizzazione non si applicano i consueti limiti di periodicit\u00e0 delle verifiche fiscali (MA\u012e 117 str. 3 d. 1 p.). Per questo, prima della riorganizzazione, conviene mettere in ordine la contabilit\u00e0 e le dichiarazioni di tutte le societ\u00e0 partecipanti. Quando la riorganizzazione si considera conclusa e da quando i diritti e gli obblighi passano al successore, lo abbiamo scritto nell'articolo Inizio e fine della riorganizzazione: azionisti e notaio<\/a>. Abbiamo descritto la procedura di scissione parziale nell'articolo La scissione parziale di una societ\u00e0: termini di legge e che cosa pianificare in anticipo<\/a>.<\/p>\r\n

La tassazione a livello degli azionisti, ad esempio lo scambio di azioni, \u00e8 una questione distinta, e in questo articolo non la trattiamo. Ogni riorganizzazione richiede una valutazione fiscale distinta in base ai fatti concreti.<\/p>\r\n

Approfondimenti sulla riorganizzazione<\/h2>\r\n