{"id":2941,"date":"2026-10-07T18:19:46","date_gmt":"2026-10-07T15:19:46","guid":{"rendered":"https:\/\/linden.lt\/tinklarastis\/impuestos-en-la-reorganizacion-impuesto-sobre-beneficios-iva-y-perdidas\/"},"modified":"2026-10-07T18:19:46","modified_gmt":"2026-10-07T15:19:46","slug":"impuestos-en-la-reorganizacion-impuesto-sobre-beneficios-iva-y-perdidas","status":"publish","type":"irasas","link":"https:\/\/linden.lt\/es\/blog\/impuestos-en-la-reorganizacion-impuesto-sobre-beneficios-iva-y-perdidas\/","title":{"rendered":"Impuestos en la reorganizaci\u00f3n de empresas: impuesto sobre beneficios, IVA y p\u00e9rdidas"},"template":"","kategorija":[],"class_list":["post-2941","irasas","type-irasas","status-publish","hentry"],"acf":{"visi_puslapiai_cta_statusas":false,"visi_puslapiai_cta_antraste":"","visi_puslapiai_cta_formos_id":"","visi_puslapiai_cta_papildomas_tekstas":"","visi_puslapiai_cta_nuotrauka":null,"tinklarastis_1_autorius":null,"tinklarastis_1_iraso_tipas":false,"dinamiski_blokai":[{"acf_fc_layout":"tekstas","tekstas":"

Este art\u00edculo se ha traducido autom\u00e1ticamente del lituano y se han revisado los t\u00e9rminos jur\u00eddicos. La versi\u00f3n lituana es la que prevalece. Contacte con nosotros en ingl\u00e9s o en lituano. Versi\u00f3n en lituano<\/a>. Las referencias normativas y las citas se mantienen en el original lituano (str. = art\u00edculo, d. = apartado, p. = punto).<\/em><\/p>\r\n

Cuando se reorganizan empresas lituanas cuyo beneficio tributa a los tipos establecidos en la Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas (Ley del Impuesto sobre Beneficios, PM\u012e), esta ley, si se cumplen sus condiciones, no grava la transmisi\u00f3n de bienes en la fusi\u00f3n por absorci\u00f3n, la fusi\u00f3n por constituci\u00f3n de nueva sociedad, la escisi\u00f3n a favor de sociedades existentes (i\u0161dalijimas), la escisi\u00f3n con constituci\u00f3n de nuevas sociedades (padalijimas) o la escisi\u00f3n parcial (atskyrimas): el incremento de valor de los bienes no se considera renta de la empresa que los transmiti\u00f3, y el sucesor asume el precio de adquisici\u00f3n de los bienes y contin\u00faa la amortizaci\u00f3n. En la escisi\u00f3n a favor de sociedades existentes y en la escisi\u00f3n con constituci\u00f3n de nuevas sociedades, este beneficio fiscal depende de que las acciones recibidas en canje se conserven durante tres a\u00f1os. El sucesor puede trasladar las p\u00e9rdidas fiscales de la empresa en reorganizaci\u00f3n si contin\u00faa la actividad asumida durante al menos tres a\u00f1os. A efectos del IVA, la transmisi\u00f3n de bienes al extinguirse la empresa se considera un suministro, pero el IVA calculado en la factura con IVA (PVM s\u0105skaita fakt\u016bra) de la empresa que se extingue lo retiene e ingresa el sujeto registrado a efectos del IVA (PVM mok\u0117tojas) que adquiere los bienes. Todas las obligaciones tributarias de la empresa reorganizada, incluidas las que se descubran m\u00e1s tarde, debe cumplirlas su sucesor en los derechos y obligaciones. Estas reglas pueden perderse si el objetivo principal o uno de los objetivos principales de la reorganizaci\u00f3n es obtener una ventaja fiscal.<\/p>\r\n

Cu\u00e1ndo se aplican las reglas especiales del impuesto sobre beneficios<\/h2>\r\n

El cap\u00edtulo IX de la PM\u012e aplica reglas espec\u00edficas a la reorganizaci\u00f3n. El apartado 1 del art\u00edculo 41 de la PM\u012e (PM\u012e 41 str. 1 d.) las aplica cuando los bienes, derechos y obligaciones se transmiten entre empresas lituanas cuyo beneficio tributa al tipo del 17 o del 7 por ciento, o entre empresas lituanas y empresas de determinados Estados miembros de la Uni\u00f3n Europea, o entre esas empresas de la UE.<\/p>\r\n

La ley enumera qu\u00e9 supuestos se consideran reorganizaci\u00f3n o transmisi\u00f3n (PM\u012e 41 str. 2 d.). Entre ellos figuran la fusi\u00f3n por absorci\u00f3n, la fusi\u00f3n por constituci\u00f3n de nueva sociedad, la escisi\u00f3n a favor de sociedades existentes y la escisi\u00f3n con constituci\u00f3n de nuevas sociedades, as\u00ed como la escisi\u00f3n parcial, cuando la empresa que contin\u00faa la actividad separa una parte y sobre la base de esta se crea una nueva empresa. Si a los accionistas se les paga en dinero una parte de la diferencia de precio de las acciones, en los supuestos de fusi\u00f3n por absorci\u00f3n, fusi\u00f3n por constituci\u00f3n de nueva sociedad, escisi\u00f3n a favor de sociedades existentes y escisi\u00f3n con constituci\u00f3n de nuevas sociedades esa parte no puede superar el 10 por ciento del valor nominal de las acciones o, cuando no hay valor nominal, el 10 por ciento del valor contable de las acciones (PM\u012e 41 str. 2 d.).<\/p>\r\n

Si la empresa que adquiere los bienes es una empresa extranjera, estas reglas solo se aplican cuando, tras la reorganizaci\u00f3n, contin\u00faa la actividad en Lituania a trav\u00e9s de un establecimiento permanente (PM\u012e 41 str. 3 d.).<\/p>\r\n

Los bienes pasan sin impuesto sobre beneficios<\/h2>\r\n

Cuando, en una reorganizaci\u00f3n, una empresa transmite bienes a otra empresa, el incremento de valor de los bienes no se considera renta de la empresa que los transmiti\u00f3 (PM\u012e 42 str. 2 d.). Para la empresa que recibe los bienes, su precio de adquisici\u00f3n sigue siendo el mismo que ten\u00edan en la empresa que los transmiti\u00f3. El sucesor contin\u00faa calculando la amortizaci\u00f3n de los bienes del mismo modo que lo hac\u00eda la empresa que los transmiti\u00f3 (PM\u012e 42 str. 8 d.).<\/p>\r\n

La diferencia positiva surgida en el momento de la reorganizaci\u00f3n, cuando se ha pagado m\u00e1s que el valor del patrimonio neto adquirido, no se deduce de la renta. La diferencia negativa no se incluye en la renta (PM\u012e 42 str. 9 d.).<\/p>\r\n

Una condici\u00f3n importante se aplica a la escisi\u00f3n a favor de sociedades existentes, a la escisi\u00f3n con constituci\u00f3n de nuevas sociedades y a algunos supuestos de transmisi\u00f3n de una parte de la actividad. Estos beneficios fiscales solo rigen si la empresa o sus accionistas no venden ni transmiten de otro modo las acciones recibidas en canje durante tres a\u00f1os, salvo cuando las acciones se transmiten por exigencia de la normativa o en una nueva reorganizaci\u00f3n o transmisi\u00f3n en las formas establecidas en PM\u012e 41 str. 2 d. 4\u20137 p. (PM\u012e 42 str. 10 d.). Para la fusi\u00f3n por absorci\u00f3n y la fusi\u00f3n por constituci\u00f3n de nueva sociedad, la ley no establece esta condici\u00f3n.<\/p>\r\n

\u00bfPuede el sucesor utilizar las p\u00e9rdidas fiscales?<\/h2>\r\n

Las p\u00e9rdidas fiscales no utilizadas de la empresa en reorganizaci\u00f3n puede trasladarlas la empresa adquirente si contin\u00faa la actividad o la parte de la actividad asumida durante no menos de 3 a\u00f1os (PM\u012e 43 str. 1 d.). Solo se transmiten las p\u00e9rdidas relacionadas con la actividad asumida y continuada. Las p\u00e9rdidas derivadas de la transmisi\u00f3n de valores y de instrumentos financieros derivados (salvo para las entidades financieras) no se transmiten de esta forma.<\/p>\r\n

El Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas (Tribunal Supremo Administrativo de Lituania, LVAT) ha interpretado que la palabra \u201eveikla\u201c [\u00abactividad\u00bb] en esta norma significa una actividad concreta, es decir, un tipo de actividad (auto del LVAT de 2019-07-31 en el asunto administrativo n.\u00ba eA-1607-575\/2019, apdo. 45). Por eso no basta con que el sucesor tenga actividad en general. Debe continuar precisamente la actividad en la que se generaron las p\u00e9rdidas. El mismo tribunal se\u00f1al\u00f3 que, antes de decidir sobre el traslado de las p\u00e9rdidas, se valoran tambi\u00e9n la realidad de las p\u00e9rdidas generadas y su conformidad con los requisitos de la PM\u012e (LVAT, eA-1607-575\/2019, apdo. 49).<\/p>\r\n

Si la actividad asumida se interrumpe antes de que transcurran tres a\u00f1os, no se cumple la condici\u00f3n de PM\u012e 43 str. 1 d. Cuando termina el periodo de tres a\u00f1os, las p\u00e9rdidas asumidas dejan de trasladarse a partir del periodo impositivo en el que el sucesor deja de continuar la actividad asumida (PM\u012e 43 str. 2 d.). Cuando una empresa contin\u00faa su actividad y solo transmite una parte de ella, reduce sus p\u00e9rdidas en el importe correspondiente a la actividad transmitida (PM\u012e 43 str. 3 d.). Con las p\u00e9rdidas trasladadas, junto con las dem\u00e1s p\u00e9rdidas deducibles, puede reducirse como m\u00e1ximo el 70 por ciento de la renta del periodo impositivo calculada conforme al procedimiento establecido por la ley (PM\u012e 43 str. 7 d.). Este l\u00edmite no se aplica a las empresas cuyo beneficio tributa al tipo del 7 por ciento (PM\u012e 43 str. 7 d.).<\/p>\r\n

Cu\u00e1ndo puede la administraci\u00f3n tributaria no tener en cuenta la reorganizaci\u00f3n<\/h2>\r\n

Las reglas especiales no son incondicionales. Al calcular el impuesto sobre beneficios no se tiene en cuenta el mecanismo cuyo objetivo principal o uno de cuyos objetivos principales sea obtener una ventaja fiscal. Un mecanismo se considera artificial si no se estableci\u00f3 por razones comerciales v\u00e1lidas que reflejen la realidad econ\u00f3mica (PM\u012e 11 str. 8 d.).<\/p>\r\n

El apartado 1 del art\u00edculo 69 del Mokes\u010di\u0173 administravimo \u012fstatymas (Ley de Administraci\u00f3n Tributaria, MA\u012e) (MA\u012e 69 str. 1 d.) permite a la administraci\u00f3n tributaria aplicar el principio de prevalencia del fondo sobre la forma cuando un negocio jur\u00eddico o una operaci\u00f3n se ha realizado con el objetivo de obtener una ventaja fiscal. En ese caso, el impuesto se calcula seg\u00fan las circunstancias reales. Por eso, conviene describir con claridad las razones empresariales de la reorganizaci\u00f3n en el proyecto de reorganizaci\u00f3n (reorganizavimo s\u0105lygos) y en los documentos relacionados.<\/p>\r\n

IVA: \u00bfes la transmisi\u00f3n de bienes un suministro?<\/h2>\r\n

El apartado 3 del art\u00edculo 9 del Prid\u0117tin\u0117s vert\u0117s mokes\u010dio \u012fstatymas (Ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, PVM\u012e) (PVM\u012e 9 str. 3 d.) establece que la transmisi\u00f3n de bienes por la extinci\u00f3n de un sujeto registrado a efectos del IVA mediante reorganizaci\u00f3n se considera una entrega de bienes o una prestaci\u00f3n de servicios a t\u00edtulo oneroso. Esto se aplica cuando el IVA de la adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n de esos bienes, o una parte de \u00e9l, se incluy\u00f3 en la deducci\u00f3n del IVA de la empresa que se extingue.<\/p>\r\n

Ese IVA, calculado en el documento emitido por la empresa que se extingue, est\u00e1 obligado a retenerlo e ingresarlo el sujeto registrado a efectos del IVA que adquiere los bienes a causa de la reorganizaci\u00f3n de otro sujeto registrado a efectos del IVA (PVM\u012e 96 str. 1 d. 1 p.). El IVA soportado en la adquisici\u00f3n de los elementos asumidos lo incluye el sucesor en su deducci\u00f3n sobre la base de la factura con IVA que documenta ese suministro (PVM\u012e 64 str. 7 d.).<\/p>\r\n

La PVM\u012e tiene tambi\u00e9n una regla general: cuando una actividad o una parte de ella se transmite como conjunto a un sujeto pasivo que la contin\u00faa, esa transmisi\u00f3n no se considera ni entrega de bienes ni prestaci\u00f3n de servicios (PVM\u012e 9 str. 1 d.). La regla sobre las aportaciones no dinerarias excluye expresamente estos supuestos (PVM\u012e 9 str. 2 d.), mientras que el 9 str. 3 d. no prev\u00e9 esa excepci\u00f3n. Por eso, seg\u00fan el texto de la ley, cuando un sujeto registrado a efectos del IVA se extingue mediante reorganizaci\u00f3n se aplica el 9 str. 3 d. No hemos encontrado jurisprudencia lituana sobre esta cuesti\u00f3n.<\/p>\r\n

En la escisi\u00f3n parcial, la sociedad no se extingue, por lo que el 9 str. 3 d. no se aplica. Si en la escisi\u00f3n parcial la actividad se transmite como conjunto a un sujeto registrado a efectos del IVA, al sucesor le corresponden las obligaciones de regularizar la deducci\u00f3n del IVA (PVM\u012e 68 str. 2 d.). Cuando unos bienes cuyo IVA soportado se incluy\u00f3 en la deducci\u00f3n se transmiten a otro sujeto registrado a efectos del IVA mediante escisi\u00f3n parcial conforme al Akcini\u0173 bendrovi\u0173 \u012fstatymas (Ley de Sociedades por Acciones, AB\u012e), se considera que el sucesor incluy\u00f3 ese IVA en su propia deducci\u00f3n, y le corresponde la obligaci\u00f3n de regularizar la deducci\u00f3n del IVA (PVM\u012e 68 str. 3 d.).<\/p>\r\n

PVM\u012e 96 str. 1 d. 1 p. traslada la obligaci\u00f3n de retener e ingresar el IVA solo al sucesor que es sujeto registrado a efectos del IVA. Si el sucesor no es sujeto registrado a efectos del IVA, esta regla no se aplica, y las obligaciones de IVA de la empresa que se extingue las cumple su sucesor en los derechos y obligaciones (MA\u012e 91 str. 1 d.). La persona dada de baja como sujeto registrado a efectos del IVA presenta una declaraci\u00f3n especial del IVA en un plazo de 20 d\u00edas desde la baja (PVM\u012e 88 str. 1 d.). La ley no fija un plazo espec\u00edfico para la reorganizaci\u00f3n.<\/p>\r\n

El sucesor responde de todos los impuestos<\/h2>\r\n

La obligaci\u00f3n tributaria de la persona jur\u00eddica reorganizada debe cumplirla su sucesor en los derechos y obligaciones (MA\u012e 91 str. 1 d.). Al sucesor pasa la obligaci\u00f3n de pagar todos los impuestos no pagados y las cantidades relacionadas, incluidas las que se descubran despu\u00e9s de la reorganizaci\u00f3n (MA\u012e 91 str. 2 d.). Si la empresa en reorganizaci\u00f3n tiene un saldo a favor y no tiene deudas tributarias, el saldo a favor se devuelve o se compensa al sucesor (MA\u012e 91 str. 3 d.). MA\u012e 91 str. 1 ir 3 dalys se aplican tambi\u00e9n a las sociedades por acciones y a las sociedades por acciones de capital cerrado que se escinden parcialmente (MA\u012e 91 str. 4 d.).<\/p>\r\n

En caso de reorganizaci\u00f3n no se aplican las limitaciones habituales de periodicidad de las inspecciones tributarias (MA\u012e 117 str. 3 d. 1 p.). Por eso, antes de la reorganizaci\u00f3n conviene poner en orden la contabilidad y las declaraciones de todas las sociedades participantes. Cu\u00e1ndo se considera terminada la reorganizaci\u00f3n y desde cu\u00e1ndo pasan los derechos y obligaciones al sucesor lo explicamos en el art\u00edculo Inicio y fin de la reorganizaci\u00f3n: accionistas y notario<\/a>. El procedimiento de la escisi\u00f3n parcial lo describimos en el art\u00edculo Escisi\u00f3n parcial de una empresa: cu\u00e1nto dura y qu\u00e9 no podr\u00e1 transmitirse<\/a>.<\/p>\r\n

La tributaci\u00f3n en el nivel de los accionistas, por ejemplo el canje de acciones, es una cuesti\u00f3n distinta que no tratamos en este art\u00edculo. Cada reorganizaci\u00f3n requiere una valoraci\u00f3n fiscal propia seg\u00fan los hechos concretos.<\/p>\r\n

M\u00e1s sobre la reorganizaci\u00f3n<\/h2>\r\n