{"id":2881,"date":"2026-10-06T13:45:54","date_gmt":"2026-10-06T10:45:54","guid":{"rendered":"https:\/\/linden.lt\/tinklarastis\/steuern-bei-der-reorganisation-gewinnsteuer-mehrwertsteuer-und-verluste\/"},"modified":"2026-10-06T13:45:54","modified_gmt":"2026-10-06T10:45:54","slug":"steuern-bei-der-reorganisation-gewinnsteuer-mehrwertsteuer-und-verluste","status":"publish","type":"irasas","link":"https:\/\/linden.lt\/de\/blog\/steuern-bei-der-reorganisation-gewinnsteuer-mehrwertsteuer-und-verluste\/","title":{"rendered":"Steuern bei der Reorganisation von Unternehmen: Gewinnsteuer, Mehrwertsteuer und Verluste"},"template":"","kategorija":[],"class_list":["post-2881","irasas","type-irasas","status-publish","hentry"],"acf":{"visi_puslapiai_cta_statusas":false,"visi_puslapiai_cta_antraste":"","visi_puslapiai_cta_formos_id":"","visi_puslapiai_cta_papildomas_tekstas":"","visi_puslapiai_cta_nuotrauka":null,"tinklarastis_1_autorius":null,"tinklarastis_1_iraso_tipas":false,"dinamiski_blokai":[{"acf_fc_layout":"tekstas","tekstas":"

Dieser Artikel wurde maschinell aus dem Litauischen \u00fcbersetzt und auf Rechtsbegriffe gepr\u00fcft. Ma\u00dfgeblich ist die litauische Fassung. Kontaktieren Sie uns auf Englisch oder Litauisch. Litauische Fassung<\/a>. Normverweise und Zitate sind im litauischen Original belassen (str. = Artikel, d. = Absatz, p. = Punkt).<\/em><\/p>\r\n

Werden litauische Unternehmen reorganisiert, deren Gewinn zu den im Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas (Gewinnsteuergesetz) festgelegten S\u00e4tzen besteuert wird, besteuert dieses Gesetz, wenn seine Voraussetzungen erf\u00fcllt sind, die \u00dcbertragung von Verm\u00f6gen bei der Verschmelzung durch Aufnahme (prijungimas), der Verschmelzung durch Neugr\u00fcndung (sujungimas), der Aufspaltung zur Aufnahme (i\u0161dalijimas), der Aufspaltung (padalijimas) oder der Abspaltung (atskyrimas) nicht: Die Wertsteigerung des Verm\u00f6gens gilt nicht als Eink\u00fcnfte des \u00fcbertragenden Unternehmens, und der Rechtsnachfolger \u00fcbernimmt die Anschaffungskosten des Verm\u00f6gens und setzt die Abschreibung fort. Bei der Aufspaltung zur Aufnahme und der Aufspaltung h\u00e4ngt diese Verg\u00fcnstigung davon ab, ob die im Tausch erhaltenen Aktien drei Jahre lang gehalten werden. Die steuerlichen Verluste des zu reorganisierenden Unternehmens kann der Rechtsnachfolger vortragen, wenn er die \u00fcbernommene T\u00e4tigkeit mindestens drei Jahre lang fortf\u00fchrt. Mehrwertsteuerlich gilt die \u00dcbertragung von Verm\u00f6gen beim Erl\u00f6schen eines Unternehmens als Lieferung, die Mehrwertsteuer (PVM), die in der Mehrwertsteuerrechnung des erl\u00f6schenden Unternehmens berechnet ist, wird jedoch vom \u00fcbernehmenden Mehrwertsteuerpflichtigen einbehalten und entrichtet. Alle Steuerpflichten des reorganisierten Unternehmens, auch die sp\u00e4ter festgestellten, muss sein Rechtsnachfolger in die Rechte und Pflichten erf\u00fcllen. Diese Regeln k\u00f6nnen verloren gehen, wenn der Hauptzweck oder einer der Hauptzwecke der Reorganisation ein Steuervorteil ist.<\/p>\r\n

Wann die besonderen Regeln der Gewinnsteuer gelten<\/h2>\r\n

Kapitel IX des Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas wendet auf die Reorganisation gesonderte Regeln an. Artikel 41 Absatz 1 des Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas (PM\u012e 41 str. 1 d.) wendet sie an, wenn Verm\u00f6gen, Rechte und Pflichten zwischen litauischen Unternehmen \u00fcbertragen werden, deren Gewinn mit dem Satz von 17 oder 7 Prozent besteuert wird, oder zwischen litauischen Unternehmen und Unternehmen bestimmter Mitgliedstaaten der Europ\u00e4ischen Union oder zwischen solchen EU-Unternehmen untereinander.<\/p>\r\n

Das Gesetz z\u00e4hlt auf, welche F\u00e4lle als Reorganisation oder \u00dcbertragung gelten (PM\u012e 41 str. 2 d.). Dazu geh\u00f6ren die Verschmelzung durch Aufnahme, die Verschmelzung durch Neugr\u00fcndung, die Aufspaltung zur Aufnahme und die Aufspaltung sowie die Abspaltung, bei der das fortbestehende Unternehmen einen Teil abspaltet und auf dessen Grundlage ein neues Unternehmen gegr\u00fcndet wird. Wird den Aktion\u00e4ren ein Teil der Differenz der Aktienwerte in Geld gezahlt, darf dieser Teil bei der Verschmelzung durch Aufnahme, der Verschmelzung durch Neugr\u00fcndung, der Aufspaltung zur Aufnahme und der Aufspaltung 10 Prozent des Nennwerts der Aktien nicht \u00fcbersteigen, und gibt es keinen Nennwert, 10 Prozent des Buchwerts der Aktien (PM\u012e 41 str. 2 d.).<\/p>\r\n

Ist das \u00fcbernehmende Unternehmen ein ausl\u00e4ndisches Unternehmen, gelten diese Regeln nur, wenn es nach der Reorganisation seine T\u00e4tigkeit in Litauen \u00fcber eine Betriebsst\u00e4tte fortsetzt (PM\u012e 41 str. 3 d.).<\/p>\r\n

Das Verm\u00f6gen geht ohne Gewinnsteuer \u00fcber<\/h2>\r\n

\u00dcbertr\u00e4gt ein Unternehmen bei der Reorganisation Verm\u00f6gen auf ein anderes Unternehmen, gilt die Wertsteigerung des Verm\u00f6gens nicht als Eink\u00fcnfte des \u00fcbertragenden Unternehmens (PM\u012e 42 str. 2 d.). F\u00fcr das Unternehmen, das das Verm\u00f6gen erhalten hat, bleiben die Anschaffungskosten dieses Verm\u00f6gens dieselben wie beim \u00fcbertragenden Unternehmen. Der Rechtsnachfolger setzt die Berechnung der Abschreibung oder Amortisation des Verm\u00f6gens so fort, wie es das \u00fcbertragende Unternehmen getan hat (PM\u012e 42 str. 8 d.).<\/p>\r\n

Ein im Zeitpunkt der Reorganisation entstandener positiver Unterschiedsbetrag, wenn mehr als der Wert des erworbenen Nettoverm\u00f6gens gezahlt wurde, wird nicht von den Eink\u00fcnften abgezogen. Ein negativer Unterschiedsbetrag wird nicht in die Eink\u00fcnfte einbezogen (PM\u012e 42 str. 9 d.).<\/p>\r\n

Eine wichtige Bedingung gilt f\u00fcr die Aufspaltung zur Aufnahme, die Aufspaltung und einige F\u00e4lle der \u00dcbertragung eines Teils der T\u00e4tigkeit. Diese Verg\u00fcnstigungen gelten nur, wenn das Unternehmen oder seine Aktion\u00e4re die im Tausch erhaltenen Aktien drei Jahre lang nicht verkaufen und nicht auf andere Weise \u00fcbertragen, mit Ausnahme der F\u00e4lle, in denen die Aktien aufgrund von Anforderungen der Rechtsvorschriften oder bei einer erneuten Reorganisation oder \u00dcbertragung auf die in PM\u012e 41 str. 2 d. 4\u20137 p. festgelegten Arten \u00fcbertragen werden (PM\u012e 42 str. 10 d.). F\u00fcr die Verschmelzung durch Aufnahme und die Verschmelzung durch Neugr\u00fcndung legt das Gesetz diese Bedingung nicht fest.<\/p>\r\n

Kann der Rechtsnachfolger steuerliche Verluste nutzen?<\/h2>\r\n

Die nicht genutzten steuerlichen Verluste des zu reorganisierenden Unternehmens kann das erwerbende Unternehmen vortragen, wenn es die \u00fcbernommene T\u00e4tigkeit oder den Teil der T\u00e4tigkeit mindestens 3 Jahre lang fortf\u00fchrt (PM\u012e 43 str. 1 d.). \u00dcbertragen werden nur die Verluste, die mit der \u00fcbernommenen und fortgef\u00fchrten T\u00e4tigkeit zusammenh\u00e4ngen. Verluste aus der Ver\u00e4u\u00dferung von Wertpapieren und derivativen Finanzinstrumenten (f\u00fcr Nicht-Finanzinstitute) werden auf diese Weise nicht \u00fcbertragen.<\/p>\r\n

Der Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas (Oberstes Verwaltungsgericht Litauens, LVAT) hat klargestellt, dass das Wort \u201eveikla\u201c [\u201eT\u00e4tigkeit\u201c] in dieser Norm eine konkrete T\u00e4tigkeit bedeutet, also eine Art der T\u00e4tigkeit (Beschluss des LVAT vom 2019-07-31 in der Verwaltungssache Nr. eA-1607-575\/2019, Rn. 45). Es gen\u00fcgt daher nicht, dass der Rechtsnachfolger \u00fcberhaupt t\u00e4tig ist. Er muss gerade die T\u00e4tigkeit fortf\u00fchren, bei der die Verluste entstanden sind. Dasselbe Gericht hat ausgef\u00fchrt, dass vor der Entscheidung \u00fcber den Verlustvortrag auch gepr\u00fcft wird, ob die entstandenen Verluste real sind und den Anforderungen des Pelno mokes\u010dio \u012fstatymas entsprechen (LVAT eA-1607-575\/2019, Rn. 49).<\/p>\r\n

Wird die \u00fcbernommene T\u00e4tigkeit vor Ablauf von drei Jahren eingestellt, ist die Bedingung von PM\u012e 43 str. 1 d. nicht erf\u00fcllt. Nach Ablauf des Dreijahreszeitraums werden die \u00fcbernommenen Verluste ab dem Steuerzeitraum nicht mehr vorgetragen, in dem der Rechtsnachfolger die \u00fcbernommene T\u00e4tigkeit nicht mehr fortf\u00fchrt (PM\u012e 43 str. 2 d.). Setzt ein Unternehmen seine T\u00e4tigkeit fort und \u00fcbertr\u00e4gt nur einen Teil davon, verringert es seine Verluste um den auf die \u00fcbertragene T\u00e4tigkeit entfallenden Betrag (PM\u012e 43 str. 3 d.). Mit den vorgetragenen Verlusten k\u00f6nnen zusammen mit anderen abziehbaren Verlusten h\u00f6chstens 70 Prozent der nach dem gesetzlich festgelegten Verfahren berechneten Eink\u00fcnfte des Steuerzeitraums gemindert werden (PM\u012e 43 str. 7 d.). Diese Grenze gilt nicht f\u00fcr Unternehmen, deren Gewinn mit dem Satz von 7 Prozent besteuert wird (PM\u012e 43 str. 7 d.).<\/p>\r\n

Wann die Steuerverwaltung die Reorganisation au\u00dfer Acht lassen kann<\/h2>\r\n

Die besonderen Regeln gelten nicht bedingungslos. Bei der Berechnung der Gewinnsteuer wird eine Gestaltung nicht ber\u00fccksichtigt, deren Hauptzweck oder einer ihrer Hauptzwecke darin besteht, einen Steuervorteil zu erlangen. Eine Gestaltung gilt als Scheingestaltung, wenn sie nicht aus triftigen wirtschaftlichen Gr\u00fcnden, die die wirtschaftliche Realit\u00e4t widerspiegeln, gew\u00e4hlt wurde (PM\u012e 11 str. 8 d.).<\/p>\r\n

Artikel 69 Absatz 1 des Mokes\u010di\u0173 administravimo \u012fstatymas (Gesetz \u00fcber die Steuerverwaltung, MA\u012e 69 str. 1 d.) erlaubt der Steuerverwaltung, den Grundsatz des Vorrangs des Inhalts vor der Form anzuwenden, wenn ein Rechtsgesch\u00e4ft oder ein Vorgang abgeschlossen wurde, um einen Steuervorteil zu erlangen. Dann wird die Steuer nach den tats\u00e4chlichen Umst\u00e4nden berechnet. Es lohnt sich daher, die wirtschaftlichen Gr\u00fcnde der Reorganisation in den Reorganisationsbedingungen (reorganizavimo s\u0105lygos) und den zugeh\u00f6rigen Unterlagen klar zu beschreiben.<\/p>\r\n

Mehrwertsteuer: Ist die \u00dcbertragung von Verm\u00f6gen eine Lieferung?<\/h2>\r\n

Artikel 9 Absatz 3 des Prid\u0117tin\u0117s vert\u0117s mokes\u010dio \u012fstatymas (Mehrwertsteuergesetz, PVM\u012e 9 str. 3 d.) bestimmt, dass die \u00dcbertragung von Verm\u00f6gen wegen des Erl\u00f6schens eines Mehrwertsteuerpflichtigen durch Reorganisation als entgeltliche Lieferung von Waren oder Erbringung von Dienstleistungen gilt. Das gilt, wenn die Mehrwertsteuer auf den Erwerb oder die Einfuhr dieses Verm\u00f6gens oder ein Teil davon in den Vorsteuerabzug des erl\u00f6schenden Unternehmens einbezogen wurde.<\/p>\r\n

Diese Mehrwertsteuer, die in dem vom erl\u00f6schenden Unternehmen ausgestellten Dokument berechnet ist, muss der Mehrwertsteuerpflichtige einbehalten und entrichten, der das Verm\u00f6gen wegen der Reorganisation eines anderen Mehrwertsteuerpflichtigen \u00fcbernimmt (PVM\u012e 96 str. 1 d. 1 p.). Die Mehrwertsteuer auf den Erwerb der \u00fcbernommenen Gegenst\u00e4nde bezieht der Rechtsnachfolger auf Grundlage der Mehrwertsteuerrechnung, die diese Lieferung dokumentiert, in den Vorsteuerabzug ein (PVM\u012e 64 str. 7 d.).<\/p>\r\n

Das PVM\u012e hat auch eine allgemeine Regel: Wird eine T\u00e4tigkeit oder ein Teil davon als Gesamtheit auf einen Steuerpflichtigen \u00fcbertragen, der sie fortf\u00fchrt, gilt diese \u00dcbertragung weder als Lieferung noch als Dienstleistung (PVM\u012e 9 str. 1 d.). Die Regel \u00fcber die Sacheinlage nimmt diese F\u00e4lle ausdr\u00fccklich aus (PVM\u012e 9 str. 2 d.), 9 str. 3 d. sieht jedoch keine solche Ausnahme vor. Nach dem Wortlaut des Gesetzes gilt daher beim Erl\u00f6schen eines Mehrwertsteuerpflichtigen durch Reorganisation 9 str. 3 d. Rechtsprechung litauischer Gerichte zu dieser Frage haben wir nicht gefunden.<\/p>\r\n

Bei der Abspaltung erlischt die Gesellschaft nicht, daher gilt 9 str. 3 d. nicht. Wird bei der Abspaltung eine T\u00e4tigkeit als Gesamtheit auf einen Mehrwertsteuerpflichtigen \u00fcbertragen, treffen den Rechtsnachfolger die Pflichten zur Berichtigung des Vorsteuerabzugs (PVM\u012e 68 str. 2 d.). Wird Verm\u00f6gen, dessen Erwerbsmehrwertsteuer in den Vorsteuerabzug einbezogen wurde, im Wege der Spaltung durch Abspaltung nach dem Akcini\u0173 bendrovi\u0173 \u012fstatymas (Aktiengesetz) auf einen anderen Mehrwertsteuerpflichtigen \u00fcbertragen, gilt, dass der Rechtsnachfolger diese Mehrwertsteuer in seinen Vorsteuerabzug einbezogen hat, und ihn trifft die Pflicht zur Berichtigung des Vorsteuerabzugs (PVM\u012e 68 str. 3 d.).<\/p>\r\n

PVM\u012e 96 str. 1 d. 1 p. \u00fcbertr\u00e4gt die Pflicht, die Mehrwertsteuer einzubehalten und zu entrichten, nur auf einen Rechtsnachfolger, der mehrwertsteuerpflichtig ist. Ist der Rechtsnachfolger nicht mehrwertsteuerpflichtig, gilt diese Regel nicht, und die mehrwertsteuerlichen Pflichten des erl\u00f6schenden Unternehmens erf\u00fcllt sein Rechtsnachfolger in die Rechte und Pflichten (MA\u012e 91 str. 1 d.). Eine aus dem Register der Mehrwertsteuerpflichtigen gel\u00f6schte Person legt innerhalb von 20 Tagen nach der L\u00f6schung eine besondere Mehrwertsteuererkl\u00e4rung vor (PVM\u012e 88 str. 1 d.). Eine gesonderte Frist f\u00fcr die Reorganisation legt das Gesetz nicht fest.<\/p>\r\n

Der Rechtsnachfolger haftet f\u00fcr alle Steuern<\/h2>\r\n

Die Steuerpflicht einer reorganisierten juristischen Person muss ihr Rechtsnachfolger in die Rechte und Pflichten erf\u00fcllen (MA\u012e 91 str. 1 d.). Auf den Rechtsnachfolger geht die Pflicht \u00fcber, alle nicht gezahlten Steuern und damit verbundenen Betr\u00e4ge zu zahlen, einschlie\u00dflich der Betr\u00e4ge, die nach der Reorganisation festgestellt werden (MA\u012e 91 str. 2 d.). Hat das zu reorganisierende Unternehmen eine Steuer\u00fcberzahlung und keine R\u00fcckst\u00e4nde, wird die \u00dcberzahlung dem Rechtsnachfolger erstattet oder verrechnet (MA\u012e 91 str. 3 d.). MA\u012e 91 str. 1 und 3 d. gelten auch f\u00fcr Aktiengesellschaften (akcin\u0117 bendrov\u0117, AB) und geschlossene Aktiengesellschaften (u\u017edaroji akcin\u0117 bendrov\u0117, UAB), von denen abgespalten wird (MA\u012e 91 str. 4 d.).<\/p>\r\n

Bei einer Reorganisation gelten die \u00fcblichen Beschr\u00e4nkungen der H\u00e4ufigkeit von Steuerpr\u00fcfungen nicht (MA\u012e 117 str. 3 d. 1 p.). Es lohnt sich daher, vor der Reorganisation die Buchf\u00fchrung und die Erkl\u00e4rungen aller beteiligten Gesellschaften in Ordnung zu bringen. Wann die Reorganisation als abgeschlossen gilt und ab wann die Rechte und Pflichten auf den Rechtsnachfolger \u00fcbergehen, haben wir im Artikel Beginn und Ende der Reorganisation: Aktion\u00e4re und Notar<\/a> beschrieben. Den Ablauf der Abspaltung haben wir im Artikel Abspaltung einer Gesellschaft: gesetzliche Fristen und was im Voraus zu planen ist<\/a> beschrieben.<\/p>\r\n

Die Besteuerung auf Ebene der Aktion\u00e4re, zum Beispiel der Aktientausch, ist eine gesonderte Frage, die wir in diesem Artikel nicht behandeln. Jede Reorganisation erfordert eine gesonderte steuerliche Beurteilung anhand der konkreten Tatsachen.<\/p>\r\n

Mehr zur Reorganisation<\/h2>\r\n